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      建立、健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求

      來源: 編輯: 2004/08/16 10:59:20  字體:

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        《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;(三)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(四)對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”這是對各單位建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度問題作出的原則性規(guī)定。

        根據(jù)會計(jì)法的有關(guān)規(guī)定,要求各單位結(jié)合實(shí)際,從強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求出發(fā),做好以下幾項(xiàng)工作:

        1.會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。

        第一,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員。經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記帳人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,做到職權(quán)明確,程序規(guī)范,責(zé)任清楚,避免因職責(zé)不清相互扯皮、推倭,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。

        第二,記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一,可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

        第三,記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別。職務(wù)分離是相互制約的前提條件,但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約,如果沒有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán),就無法進(jìn)行相互制約。因此,在明確記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí),不僅要考慮職務(wù)分離的要求,還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約,將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

        2.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。

        《會計(jì)法》對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求,突出了兩點(diǎn):一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確,做到制度化、規(guī)范化;二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,既要防止權(quán)限過于集中,也要防止政出多門、各行其是。

        3.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

        財(cái)產(chǎn)清查制度歷來是《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)的重要制度之一。原《會計(jì)法》第十三條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度,保證帳簿記錄與實(shí)物相符。”修訂后的《會計(jì)法》則規(guī)定,各單位在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中應(yīng)當(dāng)明確“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”,要求更明確、更具體,不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度,而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序,保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí),也為有關(guān)管理部門監(jiān)督檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

        4.對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

        內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的解釋,內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià),以確定既定的政策和程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛,一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。在我國,已有不少部門、企業(yè)、單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員,主要從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),對會計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

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