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年底結(jié)賬注意事項(xiàng)：預(yù)提、待攤費(fèi)用
新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，對(duì)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)扣除。對(duì)于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷(xiāo)入成本費(fèi)用的，所得稅中可以扣除，但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。但實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下的規(guī)定：
一、對(duì)未能及時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函[2005]804號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的相關(guān)精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其它預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。但在實(shí)際操作中有的地立稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則執(zhí)行的，但如企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用超過(guò)三年以上仍未支付或仍未上繳的，應(yīng)并入?yún)R算年度應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付或上繳時(shí)，在實(shí)際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財(cái)務(wù)人員還應(yīng)具體關(guān)注各地稅務(wù)機(jī)關(guān)每年三月份的匯算清繳會(huì)議。
二、對(duì)待攤費(fèi)用的處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：
?、逡炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
㈡租入固定資產(chǎn)的改建支出；
㈢固定資產(chǎn)的大修理支出；
㈣其它應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷(xiāo)其它費(fèi)用。
三、防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支
年底結(jié)賬前應(yīng)對(duì)所得預(yù)提、待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏，防止造成跨年度費(fèi)用入賬的情況，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。也就是說(shuō)成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請(qǐng)財(cái)務(wù)部門(mén)在年底結(jié)前應(yīng)上述會(huì)計(jì)科目應(yīng)引起注意。
責(zé)任編輯：zoe
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