新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
怎樣填報匯算清繳收入明細表
每年1月1日～5月31日是企業所得稅匯算清繳時間。從今年納稅申報情況看，發現有的企業在填報收入明細表時存在一些問題，可能影響納稅申報的準確性，現總結如下。
視同銷售收入不要重復填報
根據《企業所得稅法》規定，企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售并確認收入。而根據《企業會計準則》的規定，企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、廣告、樣品等方面的，不確認營業收入，因此企業在納稅申報時應對上述行為作視同銷售處理。《企業會計準則》同時規定，企業將貨物、財產、勞務用于償債、職工福利、對外投資等方面的，需要確認營業收入，對此企業在納稅申報時則不能作為視同銷售處理，否則將會造成重復申報。
【例】科華公司從事電腦的銷售，執行《企業會計準則》。2009年12月該公司將10臺庫存的電腦捐贈給了當地一所學校，同時還將20臺電腦作為福利發放給部分員工。該電腦的生產成本為3000元/臺，不含稅售價為4000元/臺。該公司對外捐贈的10臺電腦直接按照成本價10×3000=30000（元）轉賬，沒有確認銷售收入，因此在納稅申報時應將10×4000=40000（元）填入“貨物、財產、勞務視同銷售收入”，同時填報視同銷售成本。用于職工福利的20臺電腦，雖然稅法規定需要做視同銷售處理，但由于公司已經將20×4000=80000（元）確認了營業收入，因此在納稅申報時不需要再作為視同銷售收入填報，否則會造成對同一項業務的重復申報。
非貨幣性資產交換要區分不同情況
按照《企業會計準則》的規定，對于非貨幣性資產交換的計量分為公允價值模式和成本模式兩種。在公允價值計量模式下，企業將換出資產的賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，與《企業所得稅法》的規定是基本一致的。
【例】甲公司于2009年10月以1臺自產設備換入乙公司生產的一批服裝，該設備的賬面價值為80萬元，不含稅售價100萬元，該批服裝的不含稅售價為100萬元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，不考慮其他稅費因素，采用公允價值計量模式。則甲公司確認營業外收入=100-80=20（萬元），對換出的設備不作銷售處理。按照稅法規定，企業發生非貨幣性資產交換，應視同銷售并按公允價值確定收入。那么，對上述業務，甲公司在納稅申報時是在“非貨幣性交易視同銷售收入”中填報，還是在“非貨幣性資產交易收益”中填報呢？根據填報說明，“非貨幣性交易視同銷售收入”填報納稅人發生非貨幣性交易行為，會計核算未確認或未全部確認損益，而按照稅收規定應視同銷售確認應稅收入：“非貨幣性資產交易收益”填報納稅人發生的非貨幣性交易按照國家統一會計制度確認為損益的金額。由于甲公司已確認了非貨幣性資產交換的20萬元收益，因此應在“非貨幣性資產交易收益”中填報。
而在成本計量模式下，按照《企業會計準則》的規定，企業換入資產的成本按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益，此時會計和稅法之間存在著較為明顯的差異。
【例】甲公司以一棟倉庫與乙公司的寫字樓進行交換。該倉庫的賬面價值為200萬元，公允價值為260萬元；寫字樓的公允價值為280萬元，甲公司另支付20萬元給乙公司。假設該交換不具有商業實質，采用成本計量模式，不考慮相關稅費因素。則甲公司按照200+20=220（萬元）作為取得的寫字樓的入賬價值，不確認損益。而按照稅法的規定，甲企業應對換出的倉庫作視同銷售處理，在納稅申報時應將260萬元作為“非貨幣性交易視同銷售收入”填報，同時填報視同銷售成本并確認資產轉讓收益。
債務重組注意特殊情況填報
債務重組的方式通常包括債務人以資產（現金資產、非現金資產）清償債務、債轉股、修改償債條件以及上述方式的混合。按照《企業會計準則》的規定，債務人應將重組過程中豁免的債務確認為收益計入營業外收入；如果涉及以非現金資產清償債務或債轉股，債務人應對涉及的非現金資產確認資產轉讓損益。可見《企業會計準則》對債務重組的處理和《企業所得稅法》的規定是一致的。
【例】金達公司是增值稅一般納稅人，2009年2月，金達公司因購買原材料欠樂新公司117萬元貨款，雙方于2009年8月份達成如下被選的債務重組方案。
方案一：金達公司以一批庫存商品抵頂所欠樂新公司的債務，該批庫存商品的賬面價值為70萬元，不含稅售價80萬元，適用17%的增值稅率。如果采用該方案，金達公司應確認商品銷售收入80萬元，以及債務重組收益=117－80×（1 17%）=23.4（萬元），納稅申報時分別在“銷售貨物”和“債務重組收益”中填報。
方案二：雙方同意將所欠債務轉為10萬股金達公司的股份，每股面值1元，市價為10元/股，則金達公司確認債務重組收益117－10×10=17（萬元），同時確認股本10萬元和資本公積10×（10－1）=90（萬元）。金達公司在納稅申報時應將17萬元填入“債務重組收益”，對于90萬元資本公積既不確認收益，也不需要進行納稅申報。
銷售收入按照凈額填報
根據收入明細表的填報說明，“銷售（營業）收入合計”填報納稅人根據國家統一《企業會計制度》確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，并將其作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。需要說明的是，“銷售（營業）收入合計”需要根據銷售（營業）收入凈額填報，如果企業發生了銷售折扣、折讓和銷售退回，不僅需要將其從銷售（營業）收入中扣減，并且要將銷售（營業）收入凈額作為計算上述三項費用扣除限額的基數。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
上一篇：財務報表附注披露的內容
下一篇：財務分析的三個層次
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號