零售行業的銷售優惠賬務處理

來源: 編輯： 2010/01/28 17:20:59　　字體：大小

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　　1.銷售折扣

　　銷售折扣是指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優惠。銷售折扣分為商業折扣和現金折扣。

　　（1）商業折扣

　　商業折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的，買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價，故可按發票價格計算銷項稅額。

　　（2）現金折扣

　　現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現金折扣不得從銷售額中減除。對于現金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現行會計制度的處理采用總價法。

　　【例】某企業產品價目表列明：甲產品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業折扣。該企業對外銷售甲產品350件。規定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17％。該企業應對銷貨業務作會計處理如下（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）：

　　銷售實現時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　77805

　　　貸：主營業務收入（200×95％×350）　　　66500

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　11305

　　收到貨款時（銷貨后第9天）：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　76475

　　　　財務費用（66500×2％）　　　　　　　　　1330

　　　貸：應收賬款　　　　　　77805

　　至于現金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應根據買賣雙方協商而定。

　　2.銷售折讓

　　銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發生折讓當期的“主營業務收入”；也可設置“銷售折讓”賬戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業務收入”項目的金額。發生銷售折讓時的會計處理如下：

　　借：主營業務收入或銷售折讓

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　貸：應收賬款、銀行存款等

　　3、銷售退貨分錄

　　（1）本月做沖銷，先全額沖銷收入

　　借：應收賬款（或銀行存款）（紅字）

　　　貸：主營業務收入（紅字）

　　　　　應交稅費——應交增值稅（紅字）

　　（2）然后沖銷成本

　　借：主營業務成本（紅字）

　　　貸：庫存商品（紅字）

責任編輯：文會計