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財稅實務

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4張表搞懂企業所得稅常見稅前扣除比例

來源: 天津稅務編輯：吱嗷 2023/04/20 11:13:14　　字體：大小

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2022年度企業所得稅匯算清繳正在進行中，為了幫助納稅人更快更便捷地完成匯算清繳申報，4張表幫你搞懂企業所得稅常見稅前扣除比例相關知識點，快來一起學習吧。

一、工資薪金及職工福利稅前扣除

項目	具體類型	相關規定
工資薪金	一般情況	企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。扣除比例：100%
職工保險	基本社會保險和住房公積金	企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。扣除比例：100%
職工保險	補充養老保險和補充醫療保險	企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除
職工福利費	不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除
職工工會經費	不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除
職工教育經費	不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除
黨組織工作經費	不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除

二、業務招待費及廣宣費稅前扣除

項目	具體類型	相關規定
業務招待費	企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰
廣告費和業務宣傳費	一般企業	不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除
	化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業	不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除
	煙草企業	一律不得在計算應納稅所得額時扣除

三、捐贈稅前扣除

項目	具體類型	相關規定
公益性捐贈	年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除
扶貧捐贈	2019年1月1日至2025年12月31日	企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策
亞運捐贈	對企業、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除

四、企業手續費和傭金支出

項目	具體類型	相關規定
手續費和傭金限額扣除	一般企業	根據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，其他企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額
	保險企業	根據《關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（稅務總局公告2019年第72號)規定，保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除
	電信企業	根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）第四條規定，電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除
	房地產企業	根據國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知（國稅發〔2009〕31號）第二十條規定，企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除
手續費和傭金據實扣除	從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除

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