資產負債日后事項（以下簡稱日后事項），是指年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間（以下簡稱日后時期）發生的，需要調整或說明的事項。這些事項有的直接影響財務報告年度的財務狀態、經營成果和資金變動情況，有的雖然不影響財務報告，但會影響財務報告使用者的正確理解和作出正確決策。因此企業對日后事項進行正確的會計處理，對于提高會計核算質量和保證財務信息的真實、可靠具有十分重要的意義。對日后事項進行會計處理，關鍵是要掌握好以下幾個方面：

    一、正確界定日后時期

    《企業會計準則——資產負債表日后事項》規定的日后時期是指年度資產負債表日至財務報告批準報出日這一時段。年度資產負債表日是12月對日，財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期，即批準的日期。例如：某公司2000年度財務報告于2001年2月18日編制完成，2001年4月15日經中介機構出具了審計報告，董事會于2001年4月20日批準財務報告可以對外公布，則日后時期為2001年1月1日至2001年4月20日。但有時候因需經股東大會審議等原因，董事會批準與實際對外公布間隔時間較長，在此期間又發生了重大事項而在報告中作了調整或披露的，董事會則應重新批推。此時，日后時期應延伸至董事會再次批準財務報告報出日期。

    二、正確區分兩類不同的日后事項

    日后事項共有兩大類，一類是影響財務報告年度的財務狀態、經營成果和資金變動情況的事項，主要有：

    （1）已證實資產發生了減損。如資產負債表日認為可以收回的大額應收賬款，在日后時期由于債務人突然破產而無法收回；又如日后時期大批產品經驗收不合格等。

    （2）銷售退回。指資產負債表日前已銷售的商品，在日后時期退回。

    （3）已確定獲得或支付的賠償。主要指資產負債表日的未決訴訟在日后時期作出判決的。

    （4）日后時期董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配（不包括股票股利）。這類事項應作為調整事項，調整有關會計報表數據。

    另一類是影響財務報告使用者的正確理解的事項。主要有股票和債券的發行、巨額的對外投資、自然災害導致的重大損失、所持短期投資中證券市價嚴重下跌、某種存貨市價下跌、偶然性的大筆支出等等。這些事項都發生在日后時期，屬非調整事項，但需要在會計報表附注中加以披露。

    正確區分調整事項和非調整事項的關鍵是看這些事項的主要情況出現的時間，凡主要情況出現或存在于資產負債表日之前，而在日后時期獲得新的或進一步的證據得到了證實、有了結果的，即“因”出現或存在于資產負債表日之前，“果”出現在日后時期的應作為調整事項。如資產負債表日前已銷售的商品存在問題（因），在日后時期退回（果）；又如資產負債表日前已提起的訴訟（因），法院在日后期作了賠償判決（果）等等事項，則應作為調整事項。凡主要情況的出現和結果均在日后時期發生的事項，即“因”和“果”均發生在日后時期的，如日后時期發生的巨額對外投資，日后時期所持證券市價嚴重下跌等，因其發生和影響結果均在日后時期，則屬非調整事項，應在報表附注中披露。

    三、日后事項的調整

    對于應調整的日后事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣進行賬務處理，并對已編制會計報表的相關項目進行調整。由于上年度的賬目已經結轉，損益類科目也已無余額，因此，對日后事項的調整有其特殊之處：

    （1）對財務報告年度來說只調表不調賬。即對報告年度的資產負債、利潤表、現金流量表、報表附注以及相關的附表的相關項目進行調整，但對賬項的賬簿記錄不加調整，反映在日后時期所屬年度的賬戶中。

    （2）調整時的科目使用分為幾種情況：涉及損益事項的所有損益類科目均通過“以前年度損益調整”科目核算；涉及利潤分配的事項，直接在“利潤分配——一未分配利潤”科目核算；既不涉及損益，又不涉及利潤分配的事項，直接調整各相關科目。

    （3）分錄中損益類科目調整與報表中損益類項目的調整存在不一致現象，比如銷售退回調整時，涉及損益類的調整有主營業務收入、主營業務成本、所得稅等，在編制調整分當時均在“以前年度損益調整”科目反映，但在調整利潤表時，則應分別調整主營業務收入、主營業務成本、所得稅等項目。

    例甲公司 2000年 11月銷售給乙公司產品一批，銷售價格503000元（不含稅），銷售成本40，000元，貨款于12月對日尚未收到。2001年2月，因產品質量問題，經協商乙公司將該批產品全部退回。此時，甲公司的財務報告尚未經批準報出。本例中，甲公司應對該銷售退回作為應調整的日后事項進行會計處理。

    首先，編制調整分錄，將賬務處理在2001年度：

    （1）調整銷售收入

    借：以前年度損益調整503000

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅）8，500

    貸：應收賬款58500

    （2）調整銷售成本

    借：庫存商品40，000

    貸：以前年度損益調整40000

    （3）調整所得稅

    借：應交稅金——應交所得稅3300

    貸：以前年度損益調整［（50，000－40000）×33％］3，300

    （4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

    借：利潤分配——未分配利潤6，700

    貸：以前年度損益調整 （50000－40000－3，300）6，700

    （5）調整利潤分配

    借：盈余公積 1，005

    貸：利潤分配——未分配利潤（6，700× 150） l，005

    然后，調整2000年度會計報表如下：

    調整資產負債表相關項目：應收賬款減58，500元，庫存商品增 40，000元，應交稅金減 11，800元，未分配利潤減5，695元，盈余公積減1，005元。

    調整利潤表相關項目：主營業務收入減50000元，主營業務成本減40，000元，所得稅減3，300元，凈利潤減6，700元。

    四、注意與其他會計準則的關系

    1.與《企業會計準則——或有事項》的關系

    認定或有事項是在資產負債表日，而日后事項的確認是在日后時期，因此，有些或有事項在日后時期可能已成為日后事項，這時，就應按日后事項準則處理。例如：甲公司資產負債表日存在的未決訴訟，在資產負債表日已符合確認條件，估計賠付金川萬元，在資產負債表日按或有事項的處理原則，已列入“預計負債”科目，如在日后時期法院作出終審判決，判令甲公司應賠付給乙公司的金額為100萬元。這時，應按日后事項的處理原則進行調整，分錄：

    借：以前年度損益調整100，000

    預計負債900，000

    貸：其他應付款 1，000，000

    2.與《企業會計準則——收入》的關系

    日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的商品，在日后時期退回的，也包括報告年度前銷售，在日后時期退回的商品。只要是日后時期退回的，均按日后事項準則的規定進行處理。但上述銷售的商品如在年度財務報告批準報出口以后退回的，則應根據《企業會計準則——收入》的處理原則進行處理，即沖減退回當月的銷售收入和銷售成本，不再調整報告年度的相關報表和附注，而是體現在退回年度的會計報表中。

    3.與《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的關系

    對于在日后時期發現的報告年度的會計差錯，應根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》準則的規定處理，對于在財務報告批準報出口以后發現的以前年度的重大會計差錯、則應根據《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》準則的規定處理。這兩個準則在財務調整的方法和科目的運用上都是相同的，所不同的是在報表的調整上，按照日后事項準則的處理是要調整報告期會計報表各相關項目，而按照會計差錯更正準則的處理則不調整報告期會計報表而是在賬務調整年度編制會計報表時調整資產負債表相關項目的年初數和利潤及利潤分配表相關項目的上年實際數。

    參考資料

    1《企業會計準則——資產負債表日后事項》指南

    2《企業會計準則——收入》指南

    3《企業會計準則——或有事項》指南

    4《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南

    5 張燕:淺析《資產負債表日后事項》與其他企業會計準則的關系