淺談或有事項準則

來源: 于永春編輯： 2002/07/30 09:44:58　　字體：大小

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一、或有事項準則規范的范圍

　　眾所周知，隨著我國社會主義市場經濟的發展，或有事項作為特殊的不確定事項，已越來越普遍地出現在企業的日常經濟活動中，并對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響。為了充分地披露或有事項對企業財務狀況的潛在影響，使報表使用者獲得更加充分、詳細的相關信息，保證會計資料的真實、可靠，新《會計法》第十九條專門對或有事項作出了規定：“單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統一的會計制度的規定，在財務會計報告中予以說明。”這次發布并實施或有事項準則就是與《會計法》相配套。那么，或有事項準則規范的范圍究竟包括哪些內容呢

　　對于這個問題，此次制定準則時注重把握了以下原則：一是已有會計準則規范的或有事項，仍由相關準則規范；二是性質特殊的一些或有事項，仍由或將由相關準則規范；三是有些業務處在發展過程中，相關的法規還待完善，這些業務形成的或有事項暫時不考慮，留待條件成熟時再考慮。基于上述原則，或有事項準則中包括的主要內容有：已貼現商業承兌匯票；末決訴訟；未決仲裁；為其他單位進行債務擔保；產品質量保證。而其他類型的或有事項，如建造合同、債務重組、保險合同、租賃、所得稅、終止營業、企業重組、環境污染整治等事項引起的或有事項或者已由相關準則規范、將由其他準則規范、條件不成熟等原未列入或有事項準則規范的范圍內。

　　二、或有事項準則的若干概念

　　或有事項準則涉及到若干重要的概念，這些概念有的是首次在準則中給予定義，如或有事項、或有負債、或有資產等；有的雖然曾在《企業會計準則》(基準則)中界定過，但或有事項準則對其又重新作出了更為合理、更為準確的定義，比如資產、負債等。過去我國經濟業務事項中涉及到的或有事項較少，對或有事項具有的特征認識得不夠清楚，對或有事項的規范也顯得不夠迫切。但隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，或有事項這一特定的經濟現象，已越來越多地存在于企業的經營活動中，并對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響，因此或有事項準則對一些新概念作出了較準確的定義。而對資產、負債等概念的重新表述則是由于國內經濟業務發生了新變化以及國際會計準則又有了新的發展，使我們對這些問題的認識又前進了一步。

　　如負債的概念，從20世紀初至50年代末，國際上眾多的學者在給負債下定義時均依據了法律上貨幣性債務的概念。進人60年代以后，會計上的負債概念逐漸獨立于法律概念而發展起來，但直到1970年美國注冊會計師協會為了給負債下定義才使用了“現有經濟義務”這個概念。1985年美國財務會計準則委員會進一步把負債概念定義為：“負債是將來可能要放棄的經濟利益，它是特定個體由于己經發生的交易或事項，將來要向其他個體轉交資產或提供勞務的現有義務”。該負債概念包括了全部法律上的貨幣性資產，同時也揭示了未來的或有事項作為負債的可能性。

　　國際會計準則委員會把負債定義為：“負債是由于以往事項而發生的企業的現有義務，這種義務的結算將會引起含有經濟利益的企業資源的外流。”在這里，國際會計準則委員會把外流或犧牲的經濟利益落實為“資源”。

　　我國1992年發布的《企業會計準則》中對負債所作的定義為：“負債是企業所承擔的，能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務”。在這個定義中，把“負債”說成“債務”，采用了法律上的概念，末體現“資源外流”的提法。此次或有事項準則的制定參考了國際上的通行做法把負債定義為：“負債指過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業”。應該講這種說法使我國的負債概念在同國際慣例接軌方面邁進了一大步。

　　三、“謹慎原則”在或有事項準則中的體現

　　或有事項準則在或有事項的確認、計量和披露方面，一個最突出的特點就是體現了“謹慎原則”。本文僅對“謹慎原則”在或有事項準則中的運用談談自己的看法。

　　在確認方面，主要考慮到或有事項是具有不確定的會計事項，對企業所造成的影響也具有不確定性，規定當“該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業”(并符合其他確認條件)時，企業就應將其確認為負債，而對于不確定的權利;則一般不予以確認，只有當補償金額在基本確定能收到時才能作為資產單獨確認。在這里，對“義務性”或有事項的確認標準用的是“很可能”(大于50%但小于或等于95%)，而對于“權利性”或有事項的確認標準則用了“基本確定”(大于95%但小于100%)。
　
　　在或有事項的計量方面，出于同樣的考慮，要求對預期可以獲得補償的處理不得先用其扣減現時義務的做法(即要求與或有事項產生的現時義務分別予以確認)，并且確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。

　　在或有事項的披露方面，也是同樣的理由，對已確認的“很可能”成為負債的或有事項(此時的或有負債已經符合負債的定義)，應同時在資產負債表附注中披露。并且對已貼現商業承兌匯票形成的或有負債、末決訴訟形成的或有負債、未決仲裁形成的或有負債和為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，只要有“可能”(大于5%但小于或等于50%)發生，就應將其形成的原因、產生的財務影響進行披露。而為了不便財務會計報告的使用者產生誤導，規定或有資產一般不應在會計報表附注中進行披露。

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