[摘要]與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值和報(bào)表披露等方面都有新的規(guī)定，更突出了真實(shí)性原則對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，更徹底地貫徹了謹(jǐn)慎性原則和按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，明顯地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍，對(duì)會(huì)計(jì)人員的品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

　　[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重要項(xiàng)目，其核算正確與否，既會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表反映信息的質(zhì)量，又會(huì)影響到利潤(rùn)表反映信息的質(zhì)量。為了進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的核算，財(cái)政部于2001年11月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》），并從2002年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。與財(cái)政部2000年底頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面都發(fā)生了重大變化。弄清這些變化產(chǎn)生的原因及其意義，有利于企業(yè)正確核算固定資產(chǎn)，提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　一、美于固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　在固定資產(chǎn)的確認(rèn)方面，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有四個(gè)變化。一是明確強(qiáng)調(diào)了企業(yè)固定資產(chǎn)必須是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而持有的。這有利于正確劃分資本性支出與收益性支出，即固定資產(chǎn)與存貨的界限，有利于正確分?jǐn)傎M(fèi)用，正確計(jì)算企業(yè)盈虧。同時(shí)，把過(guò)去的“非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”排除在企業(yè)固定資產(chǎn)之外，因?yàn)樗鼈兪窍M(fèi)性的，現(xiàn)已基本上脫離了企業(yè)資產(chǎn)的范疇，成為職工私產(chǎn)或社會(huì)公共物品。二是統(tǒng)一了主要與非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的使用年限標(biāo)準(zhǔn)，都規(guī)定為一年以上。這更加符合資本性支出的定義，便于確認(rèn)固定資產(chǎn)。三是取消了非主要經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的單位價(jià)值必須在2000元以上的僵死規(guī)定，實(shí)行了“單位價(jià)值較高”的籠統(tǒng)規(guī)定。這有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。四是增加了固定資產(chǎn)各組成部分應(yīng)否單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的規(guī)定。《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。”這一規(guī)定有利于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行正確分類，從而有利于企業(yè)正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，保證企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行。

　　二、美于固定資產(chǎn)的初始計(jì)回

　　在固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有四個(gè)變化。一是規(guī)定了外購(gòu)固定資產(chǎn)支出資本化的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的支出”才可資本化為外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本。這更加符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，有利于真實(shí)地確定外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，防止出現(xiàn)夸大企業(yè)固定資產(chǎn)成本，虛增企業(yè)利潤(rùn)的問(wèn)題。二是取消了接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)可按捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證標(biāo)明的金額計(jì)算入賬成本的規(guī)定。因?yàn)榘淳栀?zèng)方提供的有關(guān)憑證標(biāo)明的金額計(jì)算的固定資產(chǎn)入賬成本不是接受捐贈(zèng)企業(yè)實(shí)際收到固定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本，而是捐贈(zèng)方取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，因此，受贈(zèng)方以此入賬不符合按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則。三是增加了在同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的規(guī)定。這不僅使盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法更加全面、嚴(yán)密，而且完全實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的初始計(jì)量從單一、僵死的歷史成本計(jì)價(jià)向取得成本與現(xiàn)值相統(tǒng)一的實(shí)際成本計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變，有利于提高固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的真實(shí)性。四是取消了目前我國(guó)已基本不存在的無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定。

　　三、關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊

　　在固定資產(chǎn)折舊方面，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有四個(gè)變化。一是改變了固定資產(chǎn)折舊范圍的規(guī)定方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及以前的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，都是既規(guī)定計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，又規(guī)定不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。這樣規(guī)定雖然非常明確，便于使用，但隨著形勢(shì)的發(fā)展和新情況的出現(xiàn)，容易形成規(guī)范“真空”，削弱規(guī)范效率。因此，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》改變了以前的做法，只規(guī)定了不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，提高了規(guī)定的適應(yīng)力和控制力，有利于保持規(guī)范的穩(wěn)定性。二是擴(kuò)大了計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地外，企業(yè)持有的其他固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊。這實(shí)際上是將以前規(guī)定不計(jì)提折舊的末使用、不需用的固定資產(chǎn)也納入了計(jì)提折舊的范圍，符合當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，有些固定資產(chǎn)不但有一定的有形損耗，而且有大量的無(wú)形損耗的現(xiàn)實(shí)。另外，這樣規(guī)定也有利于促進(jìn)企業(yè)提高固定資產(chǎn)的利用效率，及時(shí)處置不需用的固定資產(chǎn)。三是增加了企業(yè)自主預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定。在《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布以前，我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的確定方法有兩種：對(duì)股份有限公司，預(yù)計(jì)使用壽命由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)和具體使用情況自主確定；對(duì)非股份有限公司，預(yù)計(jì)使用壽命由財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的區(qū)間范圍內(nèi)自己確定。《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求所有企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自己的情況，充分考慮下列因素，合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命：（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該資產(chǎn)的有形損耗；（3）該資產(chǎn)的無(wú)形損耗；（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律規(guī)定或類似的限制。這不僅統(tǒng)一了股份有限公司與非股份有限公司固定資產(chǎn)使用壽命的確定方法，體現(xiàn)了公平原則，而且有利于準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)使用壽命，有利于固定資產(chǎn)的合理折舊和順利更新。四是增加了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和使用方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。要求“如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限”：“如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。”這些都有利于企業(yè)準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，提供更真實(shí)的資產(chǎn)與損益信息。

　　四、突于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再將固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出簡(jiǎn)單地劃分為固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出和固定資產(chǎn)修理支出兩種形式，將改擴(kuò)建支出作資本化會(huì)計(jì)處理，將修理支出作費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，而是注重后續(xù)支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，根據(jù)后續(xù)支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定后續(xù)支出是否應(yīng)予資本化。它規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。”這樣規(guī)定，既符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也符合謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出作出正確的會(huì)計(jì)處理，從而如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)與損益信息。

　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)的減值和報(bào)表披露

　　對(duì)固定資產(chǎn)的減值和報(bào)表披露，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作出了相當(dāng)詳細(xì)、具體的規(guī)定，不僅規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且規(guī)定了判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的核算方法，以及確認(rèn)減值損失后計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理，還首次詳細(xì)規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)披露的具體內(nèi)容。這些規(guī)定符合謹(jǐn)慎性原則和相關(guān)性原則的要求，便于實(shí)務(wù)工作者規(guī)范操作。

　　此外，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還刪除了一些與《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入《借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相重復(fù)的內(nèi)容，使這些準(zhǔn)則之間更加協(xié)調(diào)。

　　總之，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更突出了真實(shí)性會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，徹底地貫徹了謹(jǐn)慎性原則和按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，明顯地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的范圍，對(duì)會(huì)計(jì)人員的品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。