內部轉移價格制定的要求

　　內部轉移價格就是指企業內各部門之間由于相互提供產品、半成品或勞務而引起的相互結算、相互轉賬所需要的一種計價標準。轉移價格廣泛地應用在企業決策制定、成本計算、業績評價等方面。它與公司經營戰略和公司的內部控制、管理制度相關。

　　內部轉移價格系統在企業中能夠協調部門經理的自主權與整個企業的集中決策，促進行為的一致性；能夠與會計中的業績評價方法相一致，進行有效的業績考核；能夠較為客觀地反映各部門的責任和業績；能夠加強企業的經濟核算，提高企業的經營管理水平，增強企業整體競爭能力。企業要充分發揮內部轉移價格的作用，應注意以下幾點：

　　一是目標一致性。采用內部轉移價格的各部門同屬一個企業，總的利益是一致的。制定內部轉移價格，只是為了分清各部門的責任，有效的考核評價各部門的業績，根本目的仍是為了企業的整體利益。各部門經理應都選擇能使公司總體利潤最大的行動取向。制定內部轉移價格的目標，就是為了通過建立有效的激勵機制，使自主的部門經理作出有利于組織整體目標的決策。

　　二是準確的業績評價。沒有任何一個部門經理可以以犧牲其他部門的利益為代價而獲利。內部轉移價格的制定應避免主觀隨意性，客觀公正地反映各部門的業績，進行準確的考核和相應的激勵，來調動各部門的工作積極性，促使各部門服從整體利益，并以最大努力來完成目標。

　　三是保持各部門的自主性。高層管理者不應干預各個部門經理的決策自由。在整體利益最大化的前提下，各部門有一定的作出決策的自主權。公司高層直接干涉分部制定具體的轉移價格并不可取，但是，由它制定一些通用的指導方法是適宜的。

　　內部轉移價格的形式

　　目前，制定內部轉移價格的方法根據不同的計價基礎，大致上可以分為三大類：

　　一類是以市場為基礎的轉讓定價。在存在完全競爭的市場條件下，一般采用市場價格。采用市場價格法可以解決各部門間可能產生的沖突，生產部門有權選擇其產品是內部轉移還是賣給外部市場，而采購部門也有權自主決定。如果與市場價格偏離，將會使整個公司的利潤下降。市場價格比較客觀，能夠體現責任會計的基本要求，但市場價格容易波動，在我國現階段，信息處理能力較低，市場價格的準確性與可靠性受影響，甚至有些產品無市場價格作為參考，市場價格作為內部轉移價格有很大的限制。

　　另一類是以成本為基礎的轉讓定價。它包括完全成本法、成本加成法、變動成本加固定費用等方法。這里的成本，不是采取公司的實際成本而是標準成本，以避免把轉出部門經營管理中的低效率和浪費轉嫁給轉入部門。這種方法應用簡單，以現成的數據為基礎，但標準成本的制定會有偏差，不能促進企業控制生產成本，容易忽視競爭性的供需關系。

　　還有一類是位于市場定價和成本定價之間，即采用協商價格。協商價格是以外部市場價格為起點，參考獨立企業之間或企業與無關聯的第三方之間發生類似交易時的價格，共同協商確定一個雙方都愿意接受的價格作為內部轉移價格。協商價格在各部門中心獨立自主制定價格的基礎上，充分考慮了企業的整體利益和供需雙方的利益。這種方法運用恰當，將會發揮很大的作用。但在實際操作中，由于存在質量、數量、商標、品牌甚至市場的經濟水平的差別使得與市場價格直接對比很困難。同時它還有一些缺點，主要有三個方面：一是由于一個部門經理通常擁有許多秘密信息，可能利用其他部門經理獲利。二是業績指標可能由于部門經理的協商談判技巧而扭曲。三是協商會花費相當多的時間和資源。

　　內部轉移價格的運用

　　我國資本市場比較薄弱，市場經濟水平不高，市場發展不完善，外匯管制也沒有完全放開。因此，不能完全照抄照搬國外的情況和經驗，必須與我國特有的經濟水平相關聯。根據企業所處的市場環境、企業自身的特點和管理部門的目標來選擇適當的內部轉移方法。目前，在內部轉移價格方面，國內采用的比較少，但也有運用比較成功的企業，比如我國鋼鐵行業中的邯鄲鋼鐵廠、攀枝花鋼鐵廠在過去就運用得很成功。鋼鐵行業是多流程、大批量生產的行業，生產工藝環節實行高度集中的管理模式。企業所采用的內部管理制度、成本核算和責任會計模式具有明顯的行業特色。目前國內鋼鐵企業應用廣泛的是邯鋼模式，即采用“模擬市場價格、實行成本否決”作為半成品的轉移價格。

　　攀鋼從投產開始就制定了內部轉移價格。由于市場變化很快，攀鋼對內部轉移價格進行了多次調整。攀鋼現行轉移價格管理制度是在多年實踐基礎上，經過多次完善而逐步形成的，主要由四部分組成：產品（半成品）轉移價格，原材料、輔助材料轉移價格，備品備件轉移價格，勞務（收費）價格。其中，備品備件轉移價格按照采購成本進行結算，其余由財務部門制定明確的價格。

　　通過對攀鋼的分析，我們發現該公司的內部轉移價格也阻礙了企業進一步的發展。可見我國企業在制定內部轉移價格時，不應照抄照搬，應該從企業的實際出發，完善和規范內部管理制度，促使內部各單位改善經營管理水平，提高經濟效益，實現公司利潤最大化。具體可以從以下幾個方面著手：

　　一是完善內部管理制度。內部轉移價格制度將成為公司的基本管理規范。公司應充分挖掘內部管理潛力，加大管理控制力度，制定和完善經濟責任制考核，強化監督，深化企業的科學管理。同時還應根據自身在本行業中所處的位置和外部經營環境的變化，結合公司經營發展目標，制定和調整公司的政策。

　　二是加強以市場為基礎的內部轉移價格。公司應對影響生產經營的主要產品，如鋼鐵行業中的生鐵、能源及其他原材料的價格，根據市場價格編制企業內部轉移價格，并定期進行修訂，每次調整少數與市場價格差距較大的品種；對于品種規格繁多、市場變化較快的小材料、備品備件則采取放開政策，讓內部各部門適應市場的變化。這實質上是以市場價格為基礎，確定、調整內部轉移價格，并非實際意義上的以市場價格確定內部轉移價格，也不是完全按市場價格核算。

　　三是進行準確的業績評價。通過把產品成本、質量、資金占用、品種結構等因素納入完整的考核體系之中，給各部門更大的責任和壓力，使各部門在有限的決策權之下，有了一定的自主權，并進行準確的業績考核。