現代會計理論認為，有形資產和無形資產構成了企業資產的總體，有形資產是指企業的固定資產和流動資金。而無形資產是指不具有實物形態，看不見，摸不著，人們無法直接觸摸到的隱形存在的資產。所以它實質上是為企業的生產經營提供某種法定權利、特權或優勢的固定資產。擁有這些資產的企業，就能在市場競爭中處于特殊的有利地位，從而使企業獲得高于一般水平的經濟利益。 

　　而我國會計準則則將專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等列作無形資產。 

　　如果按現代企業無形資產涵蓋內容來辨認，無形資產又可分為知識產權、行為性權利等。上述現代企業無形資產概念的輪廓，就其本質屬性而言，它是企業固定資產的一部分，也具有商品使用價值和價值的屬性，是企業生產經營活動中重要的經濟資源。 

　　一、現代企業開展無形資產內部審計的必要性 

　　1．無形資產價值觀。隨著現代企業制度的建立和發展，廣大企業界人士越來越對無形資產引起關注。人們從國內外若干企業在競爭中成敗的經驗和教訓中明白過來，無形資產是現代企業生存和發展的一種寶貴資源。有專家斷言：市場競爭最終將表現為無形資產的競爭，21世紀將是無形資產的世紀。我國機械行業在“九五”期間實施三大戰略目標，其中之一，就是推行名牌戰略，從而重塑我國民族工業一代產品的市場雄風。 

　　從發展的眼光看，現代企業競爭，已從價格戰轉移到企業形象和產品質量的較量之中，發達國家無形資產價值一般占到資產總額的50％一70％，這樣無形資產勢必成為企業生存和發展的基石。 

　　2．加強對無形資產內部審計是當務之急。現在合資、外資、股份制、私營經濟成分的企業越來越多，企業間的轉讓、租賃、兼并等一系列經濟行為，使無形資產的運作和交易顯得格外活躍。然而，由于種種原因，對無形資產的研究、管理在我國一直處于“初級階段”，致使無形資產流失十分嚴重。近十年來，我國流失的有形資產達數十億元，而無形資產的流失是有形資產的5倍之多，揭示出我國不少企業在無形資產的管理上存在許多漏洞，這樣掉以輕心，缺乏無形資產保護意識，造成的后果是相當嚴重的，實際上是造成企業總資產流失的一個缺口，這與現代企業實現資產保值、增值這一根本經營宗旨是相悖的，如果更嚴肅地講，那無異于犯罪。 

　　現代企業內部審計的主要職責：一是按市場經濟是法制經濟的規律，依法規范企業行為，使之合理、合法、合規；二是在企業內部實施經濟監督；三是確保企業資產，特別是國有資產的保值、增值，防止企業資產的流失。正如此，在建立現代企業制度過程中，進一步拓展內審思路，著手探索和實施對無形資產運作的監督管理，是一種十分必要，并且行之有效的有力舉措。 

　　二、開展對無形資產內部審計的思路探索 

　　1．關于對無形資產開展內部審計對象研討。根據無形資產涵蓋的法律內容，可以這樣認為，目前在企業無形資產中占據最重要地位、最活躍和具有經濟效益的是知識產權。因此在研究無形資產內審對象之時，首先應將知識產權列為重點。從我國社會主義市場經濟保護無形資產法律體系的逐步建立和完善過程來看，也是最早始于知識產權法律體系的建立，包括1983年商標法實施，1985年專利法實施，1991年著作權法實施，1993年反不正當競爭法實施等，并以此為基礎，不斷拓展、延伸和完善。 

　　2．企業必須建立相應的無形資產保護機制。建立現代企業制度是搞好國有大中型企業的關鍵，是建立社會主義市場經濟體制的重要一環。其中建立相應的企業無形資產保護機制尤為重要。在資本主義國家，大多數發達國家大型現代化企業的知識產權保護都有100年以上的歷史。國家經貿委決定在“九五”期間建立企業技術創新體系和技術創新機構以實現兩個根本性轉變，加速科技和經濟結合。所以，在依靠無形資產發展經濟的過程中，企業領導要清醒地認識到增強知識產權保護意識的重要性，重視對企業無形資產的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規來維護自身合法權益。這就要求企業首先從建立和完善企業知識產權保護機制著手，不斷提高企業依靠無形資產的效益貢獻率，同時，建立起一支具有較高素質又懂法律的保護知識產權的員工隊伍。 

　　3．實施無形資產流失的監管措施。 

　　第一，參與監督，堵漏建制。加強對企業無形資產的管理，首先必須針對企業不同情況，逐步建立必要的無形資產內部管理制度，為規范企業自身行為，提供保證和依據；同時對這些制度的貫徹實施進行內部監督檢查，針對存在的問題及時提出審計建議。 
　　 
　　第二，對無形資產價值的監督管理。無形資產是具有價值的，其價值的反映具有多種不同形式。例如：企業知識產權發生轉讓時其轉讓價格就是最常見的一種無形資產價值量化形式。在實際轉讓過程中，往往由于價格不合理，又未經審計部門監督把關，極易造成無形資產的嚴重流失。這方面的教訓，各行各業不勝枚舉。僅以商標為例，在市場經濟形式下，不少企業對這一重要的無形資產的運作尚不能駕馭自如。比如：有的國內企業在投資舉辦中外合資企業時，將自己多年嘔心瀝血創立的國內名牌商標以低價轉讓給合資企業，在企業運營中被外方以種種理由打入冷宮。而“洋牌子”則通過國內原有的銷售渠道，輕而易舉地占據了中國市場。從短期行為看，企業借助“洋牌子”產品可以賣個高價，并通過賣牌子籌措到一定資金，還能享受到中外合資企業的優惠政策。但實質上已造成了企業資產的最大流失。 

　　在市場經濟形勢下，面臨改革開放大潮洗禮的現代企業，參與合資、兼并、分立、轉讓、租賃等一系列經濟行為越來越多，所以在涉及企業資本運作過程中，勢必會涉及無形資產的運作，對此企業必須遵循合理、合法，規范自身行為的準則。凡涉及企業無形資產轉讓、許可使用等重大經營決策，均與無形資產的價值有關。所以，必須加強內部監督管理機制，通過內部審計監督來避免或減少企業損失將是十分有效的途徑。 

　　第三，關于無形資產維護費用與國際會計制度接軌的探索。既然無形資產是指那些能夠在企業生產經營過程中長期發揮作用、不具有實物形態的、能使擁有者具有較大的獲利能力的特殊性資產，所以，這種獲利能力很難量化，但它是不可否認和客觀存在的。為了保證無形資產這一獲利能力的完整性、持續性和有效性，企業就必須依法支付無形資產有關的各項維護費用。例如：維護專利權有效，就要支付專利年費；獲得商標權，就必須支付注冊申請費等。 

　　長期以來，關于無形資產有許多問題令會計理論界感到頭痛，除無形資產的維護費用之外，還有諸如無形資產的計價、攤銷或重置支出。有一種普遍的觀點，認為無形資產維護或重置實質上是無形資產的追加投入。但在當今會計實務操作中，企業對無形資產的維護費用，普遍采用的方法是，將其直接列入當期損益。這種方法是國際會計準則委員會推薦的方法之一。我國“企業會計準則”的觀點也體現出這一精神，應該說它不失為一種有效的方法。再以商標為例，商標權是指使用特定名稱或符號的專有權利，由企業向政府申請注冊，批準后歸企業專用。但是一個剛剛注冊的商標其獲利功能自然無從談起，而注冊一個商標成本甚低，且只要一次付費，按重要性原則，將之列為當期損益是恰當的。但是作為無形資產的商標，它巨大的獲利能力往往是與日俱增的，是企業經過后天不斷的維護和重置投入樹立起來的。建立現代企業制度要求企業財務與國際接軌，為此，從目前會計實務出發，不少企業事實上已將無形資產和遞延資產等列入會計報表科目之中。所以，在無形資產維護費用的會計處理上，應該通過實踐，達到與國際接軌的基礎要求。