公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基本要素。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保證，加強內(nèi)部控制是貫徹《會計法》的一項要求。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制架構(gòu)與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系，是公司管理中不可缺少的部分。

    一、管理要件：內(nèi)部控制

    “內(nèi)部控制”概念是1992年由美國COSO委員會正式定義的，它指出：“內(nèi)部控制是一個要靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一部過程是為了合理地保證：經(jīng)營的效果性和效率性、財務(wù)報告的可信性、對有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性。”在相互聯(lián)系與相互制約的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制分成五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，并決定其他控制要素作用的發(fā)揮；風(fēng)險評估是為了研究并管理企業(yè)風(fēng)險；控制活動即具體控制方法；信息與溝通達(dá)到控制的目的；監(jiān)督是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制。

    二、權(quán)力安排：公司治理結(jié)構(gòu)

    按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)的架構(gòu)應(yīng)該是：所有者通過法定形式進入企業(yè)使職能，通過在企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)，保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和制衡機制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。它告訴我們，公司治理結(jié)構(gòu)是以《公司法》和公司章程為依據(jù)的關(guān)系合約，它告訴我們，公司治理結(jié)構(gòu)是以《公司法》和公司章程為依據(jù)的關(guān)系合約，它規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，治理他們的比較優(yōu)勢。

    公司治理結(jié)構(gòu)是一種控制與激勵機制，其根本點在于明確或劃分權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)力制衡、控制與激勵并存的機制。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)就是建立一套多層委托代理、權(quán)責(zé)分明、相互制衡、相互協(xié)調(diào)的制度，這套制度因公司委托代理而產(chǎn)生，同時為解決公司的委托代理問題服務(wù)。治理的作用不涉及公司業(yè)務(wù)經(jīng)營問題，其主要功能是權(quán)力的配置，即所有權(quán)的約束。

    三、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

    1、目標(biāo)一致性

    建立內(nèi)部控制的目標(biāo)在于：1、建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)；2、建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；3、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；4、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；5、確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

    公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于：1、確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營；2、確保公司不會有財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，使董事會能提供一個“真實而公平”的公司財務(wù)業(yè)績；3、確保公司實現(xiàn)利潤最大化及綜合實力的提高。可見，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在最終目標(biāo)的一致性。

    2、兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系

    公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約；內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機制，實施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營者間、上下級間的代理行為。“代理”的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果。

    3、公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境和前提

    建立內(nèi)部控制的五要素之首是“控制環(huán)境”，它是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機制，使內(nèi)部控制失敗。法人治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制就可以行之有效。

    4、相輔相成、相互促進

    完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；健全的內(nèi)部控制機制也將促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

    四、如何發(fā)揮內(nèi)部控制功能

    1、控制環(huán)境——組織、人員

    組織  內(nèi)部控制機制發(fā)揮作用的硬件要素是企業(yè)有一個健全的組織機構(gòu)，在組織機構(gòu)的首要組成部分—法人治理結(jié)構(gòu)中，重點應(yīng)完善董事會組織的建設(shè)，在公司制法定組織框架—股東大會(權(quán)力機構(gòu))、董事會(決策機構(gòu))、監(jiān)事會(監(jiān)督機構(gòu))、總經(jīng)理(日常管理機構(gòu))這一基本架構(gòu)下，設(shè)立職能機構(gòu)以滿足內(nèi)部控制機制動作的需要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營管理特點、規(guī)模、最高當(dāng)局的管理理念和經(jīng)營戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素綜合分析，在職責(zé)分解的同時，搞好整合，使整個企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)高效的運行。

    人員  企業(yè)的全體員工是本企業(yè)內(nèi)部控制思想的塑造者，其誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識與工作技能、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制科學(xué)有效與否的重要決定因素。

    董事會是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為企業(yè)經(jīng)理制定博弈規(guī)則，董事會成員具有才能和智慧，積極主動參與企業(yè)管理，才能履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

    經(jīng)理的素質(zhì)、品行關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，進而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)內(nèi)部控制的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職能的主要是財會人員。財會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識，提高相應(yīng)的組織、協(xié)調(diào)能力刻不容緩。科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大地突破了財務(wù)會計的工作范疇，超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、信息等多學(xué)科知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，控制就不可能完全到位。

    2、信息與溝通

    準(zhǔn)確、及時并最大限度地充公獲取和運用來自企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提。最高管理層應(yīng)充分重視相關(guān)信息，是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提。最高管理層應(yīng)充分重視相關(guān)信息對企業(yè)的價值，在整個企業(yè)形成一個自上而下、自下而上、縱向與橫向傳遞相關(guān)信息的有效途徑和機制。再者，各中間管理層及其員工，在日常工作中也會接觸到一些與企業(yè)的技術(shù)、市場、管理等方面相關(guān)的信息，他們最先認(rèn)識到問題與機遇的存在。要使這些信息能夠及時、準(zhǔn)確地傳遞給有關(guān)管理當(dāng)局，除了應(yīng)當(dāng)建立一個開放和暢通的信息傳遞渠道以外，有關(guān)管理當(dāng)局還必須具有傾聽這些信息的強烈愿望，使員工和各中間管理層相信，最高管理當(dāng)局愿意了解他們所反映的情況并能夠有效地利用這些信息，進而愿意將有關(guān)信息及時向有關(guān)方面反映。這樣做，有利于管理當(dāng)局甚至員工個人，根據(jù)得到的信息及時做出正確的決策，尤其是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的或顯現(xiàn)的薄弱節(jié)乃至企業(yè)存在的風(fēng)險，及時采取相應(yīng)的預(yù)防或糾正措施。

    3、控制活動—授權(quán)控制、預(yù)算管理、財務(wù)管理

    授權(quán)控制  在開展各項經(jīng)營活動的過程中，企業(yè)最高管理層必須通過合理授權(quán)的方式，使各中間管理層和員工以所授權(quán)力作為開展工作的依據(jù)。管理層在授權(quán)時，合理把握授權(quán)的“度”至關(guān)緊要。

    建立授權(quán)控制時要注意授權(quán)的范圍，是否所有經(jīng)營活動都已納入；授權(quán)的層次與責(zé)任，即是否根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小設(shè)立，是否權(quán)責(zé)不清，防止權(quán)力重疊，責(zé)任真空。做到既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。

    預(yù)算管理  預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方式，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的一項制度保障。全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的某種授權(quán)。科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，控制有關(guān)經(jīng)營行動，以合理配置所擁有的經(jīng)濟資源，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算是一項集體性工作，需要全體員工的相關(guān)合作。

    財務(wù)管理  制定科學(xué)合理的財會政策，使企業(yè)各責(zé)任中心在這些政策的指導(dǎo)或限制下開展企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算和費用開支。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，將財務(wù)政策細(xì)化，制定出操作性強的一系列財務(wù)、會計制度，予以嚴(yán)格執(zhí)行，促使各管理層的財務(wù)行為合法化。借助會計的控制功能，促使管理層和各責(zé)任中心確保受管理財產(chǎn)的安全；借助會計的反映功能，使董事會和管理層及時了解企業(yè)整體及各個責(zé)任中心的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并據(jù)以評價和調(diào)控其經(jīng)營活動。通過及時、系統(tǒng)、科學(xué)地收集、處理、輸出與企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，尤其是提供科學(xué)的監(jiān)測、預(yù)警、中止信號，為有關(guān)管理層的決策提供科學(xué)的依據(jù)。

    4.風(fēng)險評價和監(jiān)督——內(nèi)部審計

    從公司治理的角度看，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)除審核企業(yè)會計賬目外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理當(dāng)局提出建議和報告。在內(nèi)部控制架構(gòu)中，內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制的要求，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議。現(xiàn)代內(nèi)部審計活動實際上是管理的延伸，內(nèi)部審計人員所從事的工作是企業(yè)管理當(dāng)局想做而未能做的事情。他們的使命已不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財會差錯，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進管理當(dāng)局進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實力。

    在當(dāng)今這個以風(fēng)險投資和知識資本為主導(dǎo)的社會里，企業(yè)遇到的風(fēng)險可分為：市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。市場風(fēng)險如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟衰退、通貨膨脹、高利率等，是不可分散的；經(jīng)營風(fēng)險如市場銷售、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)技術(shù)、外部環(huán)境變化等；財務(wù)風(fēng)險是籌資決策帶來的風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，就是及時發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險并采取科學(xué)的措施予以管理，做到規(guī)避風(fēng)險、減少損失。

    內(nèi)部審計人員活動于本企業(yè)，不僅熟悉企業(yè)的財務(wù)運作、會計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面，因而容易發(fā)現(xiàn)問題，并有能力參與評估企業(yè)存在的風(fēng)險。為此，內(nèi)審計人員應(yīng)樹立風(fēng)險意識，防范可分散風(fēng)險——經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。針對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險控制點，可將風(fēng)險控制點設(shè)定在以下位置：①資金點。包括企業(yè)的籌資、投資活動，資金調(diào)度、使用、分配活動等；②成本費用支出點；③權(quán)力使用點。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，參與預(yù)報市場風(fēng)險、信用風(fēng)險(客戶信譽狀況)、合同風(fēng)險(合同糾紛)及不可預(yù)見風(fēng)險等。