1993年我國對財務會計制度進行了重大改革，引進了“資本”的概念，將“資金平衡表”改為“資產負債表”，強調了投資人和債權人的地位，使得經營者重視企業(yè)資產的保值增值，追求經濟效益，從而重視內部控制的建設。為了適應我國加入WTO的需要，與國際會計慣例接軌。近幾年來，財政部陸續(xù)出臺了16項具體會計準則，印發(fā)新的《企業(yè)會計制度》，財政部發(fā)布了《內部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，《內部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規(guī)范一一銷售與收款（試行）》，為出版社建立內部控制提供了直接依據。所有這些，保證了出版活動的有效開展，保護了出版社的資產安全和完整，提高了會計信息質量。但是，出版社的有些內部控制還需要進一步健全和完善。 當前出版社內部控制存在的主要缺陷

　　據調查了解，目前，有的出版社在內部控制方面還存在著如下一些問題：

　　（一）銷售與收款循環(huán)內部控制方面

　　1.沒有建立顧客對賬單制度（包括專人負責、定期寄出、定期寄回處理）；

　　2.沒有建立信用審批制度（包括指定部門、賒銷管理、銷售單審批、壞賬處理）；

　　3.沒有定期列明賬齡分析表；

　　4.壞賬處理沒有合理的分工（審批表、審批程序、復核程序）；

　　5.匯款通知單制度沒有（將要到期的收款通知對方、實行收發(fā)分離）；

　　6.沒有使用貸項通知單（銷售退回）；

　　7.銷售條件的審批沒有制度。

　　（二）采購與付款循環(huán)內部控制方面

　　1.請購環(huán)節(jié)：沒有制定存貨清單和采購計劃，沒有明確哪些存貨由集中部門提出和哪些存貨由使用部門提出，沒有設計統(tǒng)一格式的請購單等。

　　2.請購與采購沒有分離。

　　3.驗收的職責沒有獨立于請購、采購和記賬的職責。

　　4.沒有編制連續(xù)編號的應付憑單，區(qū)分已付憑單和未付憑單。

　　5.沒有每月定期把應付賬款明細賬與供應商對賬的控制制度，可能會造成漏記、誤記應付項目的情況。

　　（三）生產循環(huán)內部控制方面

　　1.存貨的內控不夠嚴密；

　　2.沒有制訂消耗定額；

　　3.沒有建立目標成本管理制度，定期監(jiān)督檢查圖書單位成本及其變化情況；

　　4.沒有制訂詳細的成本核算辦法；

　　5.沒有對交付發(fā)運的圖書或存在外地的圖書進行適當?shù)谋O(jiān)控；

　　6.沒有定期或不定期（每年至少一次）對存貨進行實地盤點，并與存貨明細賬核對；

　　7.存貨的盤盈、盤虧沒有及時報批處理；

　　8.沒有對大宗存貨定期檢查其適銷情況，對已無銷路或陳舊、變質的商品及時采取措施；

　　9.發(fā)放工資的人員沒有與編制工資表的人員職責分離。

　　（四）籌資與投資循環(huán)內部控制方面

　　1.大部分出版社沒有制定籌資與投資內部控制制度，特別是證券投資和銀行借款方面；

　　2.沒有建立擔保內控制度；

　　3.沒有建立內部審計機構定期檢查投資資產的制度；

　　4.沒有建立投資業(yè)務管理報告制度；

　　5.沒有建立預算控制、風險控制、電子信息技術控制制度。

　　（五）存量資產內部控制方面

　　1.沒有建立由主管會計定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單制度沒有定期或不定期通過監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金，保證賬實相符；沒有由出納人員以外人員編制銀行存款調節(jié)表和對現(xiàn)金進行稽核，防止連貫性差錯；

　　2.收付款憑證收、付款后沒有加蓋“收訖”或“付訖”章表明已收付；

　　3.沒有建立票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷登記制度；

　　4.出納工作沒有定期輪換；

　　5.沒有建立大額資金的劃轉嚴格審批并及時記錄，應當實行集體決策和審批并建立責任追究制度，防止貪污、侵占、挪用等；

　　6.沒有對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權審批方式、權限、程序、責任和相關控制措施；

　　7.沒有建立嚴格的固定資產和在建工程內部控制制度。

　　（六）人力資源控制尚有缺陷

　　出版社內部控制不完善的原因分析

　　1.受制于社會效益為第一原則。

　　有的出版社一味強調社會效益，只要不出版有政治問題的圖書就可以了，這就造成了有的出版社不太重視經濟效益，從而導致不重視內部控制建立。

　　2.受制于成本與效益原則。

　　因為每個出版社規(guī)模較小，人員崗位有限，不可能設置很完善的內部控制制度。

　　3.競爭環(huán)境原因。

　　由于出版業(yè)尚未放開，還是壟斷行業(yè)，與完全放開的行業(yè)相比，競爭環(huán)境相對寬松，這就導致對管理的要求較低，從而對內部控制就不會太多關注。

　　4.思想上的原因。

　　有的出版社不太重視經營風險和控制經營風險的方法；有的出版社不太重視預算、利潤和其他財務及經營目標。這些都會影響內部控制的制定。

　　5.內部審計作用發(fā)揮得不夠。

　　內部審計是單位自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。此外，內部審計還能為改進內部控制提供建設性意見。從實際情況來看，內部審計在內部控制審計方面沒有發(fā)揮應有的作用。

　　當前出版社需重點健全與完善的內部控制

　　一般而言，一個企業(yè)的內部控制通常是通過在該循環(huán)中主要業(yè)務活動環(huán)節(jié)執(zhí)行一定的程序來實現(xiàn)的。因此，出版社首先要找出主要業(yè)務活動環(huán)節(jié)，圍繞以下程序來健全與完善：

　　（1）授權控制；

　　（2）職責劃分（分工）；

　　（3）憑證和記錄控制（編號、依據、單據、賬簿）；

　　（4）資產接觸與記錄使用；

　　（5）獨立稽核。

　　（一）選題計劃控制

　　出版社的圖書出版選題計劃應當包括以下內容：

　　1.明確編制部門的職責權限；

　　2.編制要求和時間；

　　3.計劃的論證；

　　4.計劃的審批；

　　5.計劃調整等。

　　（二）印刷紙張采購控制

　　主要包括以下內容：

　　1.崗位分工與授權批準；

　　2.請購與審批控制；

　　3.采購與驗收控制；

　　4.付款控制；

　　5.監(jiān)督檢查。

　　（三）賒銷控制

　　主要包括以下內容：

　　1.賒銷經過專門部門批準；

　　2.對客戶資信進行調查；

　　3.對同種條件的客戶其依據的信用標準、信用政策應該一致；

　　4.批準賒銷人員與銷售業(yè)務分離；

　　5.應有專人管理應收賬款（賬齡分析表）；

　　6.定期與客戶函證應收賬款的數(shù)額；對不同賬齡的應收賬款應有相關處理制度；

　　7.壞賬處理要經過審批；

　　8.應建立對壞賬的獨立稽查制度；

　　9.壞賬處理、審批以及管理應收賬款應由不同的人員來進行；

　　10.對于注銷了的壞賬在以后收回時應及時進行賬務處理；

　　11.壞賬審批表應連續(xù)編號；

　　12.壞賬審批表應由專人進行保管。

　　（四）自費出版控制

　　包括：

　　1.自費出版的條件；

　　2.自費出版的審批；

　　3.自費出版的收費標準等。

　　（五）樣書控制

　　1.樣書的發(fā)放范圍；

　　2.樣書的管理部門及其職責；

　　3.樣書的發(fā)放的審批；

　　4.樣書管理情況的監(jiān)督與檢查。

　　（六）對外捐贈控制

　　1.出版社對外捐贈應當遵循《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》以及國家其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，通過依法成立的公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位或者縣級以上人民政府及其組成部門進行。特殊情況下，可以通過合法的新聞媒體等進行。

　　2.出版社的領導或者其他職工不得將出版社擁有的財產以個人名義對外捐贈，出版社有權要求受贈人落實自己正當?shù)木栀浺庠浮?br>
　　3.出版社已經發(fā)生虧損或者由于對外捐贈導致虧損或者影響出版社正常生產經營的，除特殊情況外，一般不能對外捐贈。

　　4.出版社生產經營需用的主要固定資產、持有的股權和債權、已設置擔保物權的財產、或者變質、殘損的商品物資，不得用于對外捐贈。

　　5.出版社對外捐贈的受益人應當為外部單位、社會弱勢群體或者個人。對出版社內部職工、與出版社在經營或者財務方面具有控制與被控制關系的單位，出版社不得給予捐贈。

　　6.出版社對外捐贈，應當由經辦部門和人員提出捐贈報告。

　　7.出版社財務部門應當對捐贈方案進行審核，并就捐贈支出對出版社財務狀況和經營成果的影響進行分析，提出審核意見后，提交社長辦公會議審議決定。對于重大的對外捐贈事項，出版社應當提交職工代表審議，上報國有資本持有單位備案后實施。

　　8.出版社對外捐贈應當索取對方的捐贈收據或資產交接確認清單，與出版社領導審批的捐贈報告一起，作為賬務處理依據。并在財務會計報告中如實披露對外捐贈。

　　9.出版社內部審計（監(jiān)察）機構或者財務部門對捐贈行為應當進行檢查，監(jiān)督經辦部門及有關人員嚴格按照內部議事規(guī)范執(zhí)行，制止隨意對外捐贈行為。

　　（七）資產減值準備控制（已執(zhí)行新制度的出版社）

　　1.明確各經辦部門或人員的職責及權限。提交的資產減值準備書面報告應詳細說明計提依據、方法、比例和數(shù)額，對出版社的財務狀況和經營成果的影響等。報有關部門審批或備案。

　　2.已提取減值準備的資產確需核銷時，出版社應向上級有關部門提交擬核銷資產減值準備的書面報告。

　　3.內部審計部門應對資產減值準備控制制度執(zhí)行情況進行審計。

　　4.出版社應在財務會計報告中披露各項資產減值準備的計提方法、比例和提取金額。

　　（八）預算控制

　　出版社的預算管理是利用預算對出版社內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調出版社的生產經營活動，完成既定的經營目標。主要包括以下內容：

　　1.預算編制內容和要求；

　　2.預算管理的組織機構；

　　3.預算的形式及其編制依據；

　　4.預算的編制程序和辦法；

　　5.預算執(zhí)行與控制；

　　6.預算的調整；

　　7.預算的分析與考核。

　　（九）籌資與投資控制

　　出版社應當按照以下業(yè)務流程制定內部控制制度：

　　1.選擇并決定投資項目。進行可行性研究，戰(zhàn)略性投資由出版社最高管理層提出，戰(zhàn)術性投資由投資管理部門或開發(fā)部門提出，經有關部門專家論證后，交管理當局審批。

　　2.確定資金需要量。根據做出的投資決策，經研究后提出資金需要量，交財會部門統(tǒng)籌安排，制訂籌資計劃。

　　3.選擇籌資方式。財會部門根據掌握的信息，研究籌資渠道、籌資可能性、資金成本和財務風險，確定最佳籌資方式。

　　4.簽訂籌資協(xié)議。

　　5.取得資金。

　　6.還本付息。

　　7.簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行。

　　8.投資項目管理。

　　9.收回投資本息。

　　有關籌資與投資控制程序主要有：

　　1.授權批準控制。

　　2.組織規(guī)劃控制。包括不相容職務相互分離，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制；組織機構的設置和職責分工應體現(xiàn)相互控制的要求。

　　3.會計系統(tǒng)控制。

　　4.預算控制。包括編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析與考核等環(huán)節(jié)管理。

　　5.實物控制。主要包括限制接近控制和定期清查控制。

　　6.風險控制。包括財務風險控制和投資風險控制。

　　7.內部報告控制。

　　8.電子信息技術控制（會計電算系統(tǒng)）。

　　9.內部會計控制的檢查及審核制度。

　　（十）內部審計控制

　　各出版社應設置內部審計崗位或內部稽核崗位，并明確其職責權限。對內部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，并向出版社領導報告工作情況。另外，也要對單位的財務收支和經營活動進行審計。

　　（十一）人力資源控制

　　包括員工招聘、員工繼續(xù)教育、員工考核與獎懲等制度。

　　應當關注的幾個問題

　　（一）內部控制與內部會計控制關系問題

　　內部控制是指單位為了保證業(yè)務的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。由此可見，內部控制包含內部會計控制，而內部會計控制是內部控制的重要組成部分。

　　（二）內部控制的制定主題問題

　　有的出版社領導認為，制定內部控制是財會部門的事。這種觀念是錯誤的，因為內部控制牽涉到單位內部的各個部門。按照國家有關規(guī)定，建立健全企業(yè)內部控制并保持其有效性，是企業(yè)管理當局的責任。

　　（三）內部會計控制與會計核算關系問題

　　內部會計控制是會計核算的前提和保證，建立內部會計控制的目的是確保會計核算真實、合法和完整。

　　（四）產生內部控制與工業(yè)企業(yè)北部控制

　　由于出版活動和工業(yè)生產活動具有不同的特點，所以內部控制的建立也不相同。因為出版社相對工業(yè)企業(yè)來說，規(guī)模較小，生產過程也較簡單。因此，出版社不必也不可能建立非常健全和完善的內部控制。

　　（五）加強內部控制的檢查“控制自我評估”

　　由內部審計機構或指定專門人員實行內部控制的檢查和審核；對內部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業(yè)務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺陷提出改進建議；對執(zhí)行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部控制的內部機構和人員提出處理意見。