一、企業(yè)內部控制的內容與方法

　　（一）組織規(guī)劃控制。1.不相容職務的分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務要分離；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。2.組織機構的相互控制。一個單位組織機構的設置和職責分工應體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類經濟業(yè)務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查；在對每項經濟業(yè)務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

　　（二）授權批準控制。授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業(yè)務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業(yè)務的工作質量。

　　（三）預算控制。預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業(yè)務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預算必須體現(xiàn)單位的經營管理目標，并明確責任；第二，預算在執(zhí)行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際；第三，應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。

　　（四）實物資產控制。第一，限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產的安全。第二，定期進行實物資產清查，保證實物資產實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因，及時處理。除上述外，實物資產控制從廣義上說，還包括對實物資產的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行控制。

　　（五）成本控制。現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術水平來改善生產技術、產品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來，就是現(xiàn)代成本控制。

　　（六）審計控制。審計控制主要是內部審計，內部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

　　二、企業(yè)內部控制制度的作用

　　（一）內部控制的作用

　　恰當?shù)剡\用內部控制，有利于企業(yè)改善經營管理，提高工作效率及經濟效益。內部控制是否健全，是企業(yè)經營成敗的關鍵，其主要作用有：

　　1.統(tǒng)合作用。在一個企業(yè)中，雖有不同的作業(yè)單位，但要達到經營目標，必須全面配合，以發(fā)揮整體團隊作用。內部控制正是基于這種指導思想，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務、審計等部門的制度、規(guī)定及有關信息、報告等作為基本依據，以實現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

　　2.制約與激勵作用。內部控制著眼于各項業(yè)務的執(zhí)行是否符合企業(yè)以及既定的規(guī)范標準，使企業(yè)的各項經營活動做到活而有序，達到預期效果。由此可見，內部控制對管理活動能發(fā)揮制約作用。嚴密的監(jiān)督與考核，能真實地反映工作成績，并可以穩(wěn)定員工的工作情緒，激發(fā)他們的工作熱情及潛能，從而提高工作效率。

　　3.促進作用。內部控制要重視制度設計、控制原則的應用，了解業(yè)務部門的實際工作動態(tài)，及時發(fā)揮控制的影響力，使之揚長避短，如期達到管理目標。

　　三、加強企業(yè)內部會計控制的對策

　　（一）完善公司法人治理結構并建立多層次的會計控制體系

　　1.所有者對經營者的控制。一方面所有者通過約束和激勵機制控制經營者；另一方面經營者通過正確的決策和有效地履行受托經營責任，從而獲得期望報酬。

　　2.財務總監(jiān)控制。首先，財務總監(jiān)是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的維護者。由于其人事和經濟利益獨立于企業(yè)經營管理之外，故可以客觀公正地提供經營者的真實信息，同時對企業(yè)重大交易、資產變動等擁有審批權。其次，財務總監(jiān)能夠對經營者進行有效的監(jiān)督，對不合理的會計行為予以及時制止，對重大財務問題及時向所有者匯報。

　　3.會計部門和會計人員控制。一方面通過嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度，保證會計信息的真實、完整；另一方面按照國家有關財務管理規(guī)定，對不合理的費用開支予以抵制，保證企業(yè)財產的安全完整。

　　（二）加強企業(yè)內部會計控制管理

　　1.組織結構控制。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權批準、業(yè)務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。

　　2.授權批準控制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業(yè)權責分明，管理科學。

　　3.預算控制。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預算管理。要科學規(guī)范企業(yè)預算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序，對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。

　　4.財產保全控制。嚴格限制未授權人員對財產直接接觸，采取定期盤點、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

　　5.風險控制。各單位要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

　　6.內部報告控制。在真實、完整地對外披露企業(yè)財務信息的前提下，借助管理會計手段，完善內部管理報告制度，提高企業(yè)會計信息的相關性。

　　7.計算機會計信息系統(tǒng)控制。利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據輸出入、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制。

　　（三）強化外部監(jiān)督與約束機制

　　1.發(fā)揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。

　　2.通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨椋瑢ζ髽I(yè)實施會計控制。