登記賬簿有哪些基本要求？

　　為了保證賬簿記錄、成本計算和會計報表不出現差錯，登記賬簿必須根據審核無誤的記賬憑證進行。登記賬簿的基本要求是：

　　（1）內容準確完整。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項計入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。對于每一項會計事項，一方面要計入有關的總賬，另一方面要計入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證（如收料單、領料單等）作為記賬依據的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。此外，負責登記賬簿的會計人員，在登記賬簿前，應對已經專門復核人員審查過的記賬憑證再復核一遍，這是崗位責任制和內部牽制制度的要求。如果記賬人員對記賬憑證中的某些問題弄不明白，可以向填制記賬憑證的人員或其他人員請教；如果認為記賬憑證的處理有錯誤，可暫停登記，及時向會計主管人員反映，由其作出更改或照登的決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。

　　（2）登記賬簿要及時。登記賬簿的間隔時間應該多長，沒有統一的規定，這要看本單位所采用的具體會計核算形式而定。總的來說是越短越好。一般情況下，總賬可以三五天登記一次；明細賬的登記時間間隔要短于總賬，日記賬和債權債務明細賬一般一天就要登記一次。現金、銀行存款日記賬，應根據收、付款記賬憑證，隨時按照業務發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。經管現金和銀行存款日記賬的專門人員，必須每日掌握銀行存款和現金的實有數，謹防開出空頭支票和影響經營活動的正常用款。

　　（3）注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬。在記賬憑證上設有專門的欄目應注明記賬的符號，以免發生重記或漏記。

　　（4）書寫留空。賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.這樣，在一旦發生登記錯誤時，能比較容易地進行更正。同時也方便查賬工作。

　　（5）正常記賬使用藍黑墨水。登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。在會計上，數字的顏色是重要的語素之一，它同數字和文字一起傳達出會計信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導致的概念混亂不亞于數字和文字的錯誤。

　　（6）特殊記賬使用紅墨水。對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，依據財政部會計基礎工作規范的規定，下列情況，可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；④根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　　（7）順序連續登記。各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。這對避免在賬簿登記中可能出現的漏洞，是十分必要的防范措施。

　　（8）結出余額。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。一般說來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內標注的“0”應當放在“元”位。

　　（9）過次承前。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。也就是說，“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：一是在本頁最后一行內結出發生額合計數及余額，然后過次頁并在次頁第一行承前頁；二是只在次頁第一行承前頁寫出發生額合計數及余額，不在上頁最后一行結出發生額合計數及余額后過次頁。

　　財政部《會計基礎工作規范》還對“過次頁”的本頁合計數的結計方法，根據不同需要作了規定：

　　第一，對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數。這樣做，便于根據“過次頁”的合計數，隨時了解本月初到本頁末止的發生額，也便于月末結賬時，加計“本月合計”數。

　　第二，對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數，這樣做，便于根據“過次頁”的合計數，隨時了解本年初到本頁末止的累計發生額，也便于年終結賬時，加計“本年累計”數。

　　第三，對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁，如某些材料明細賬戶就沒有必要將每頁的發生額結轉次頁。

　　（10）定期打印。對于實行會計電算化的單位，財政部《會計基礎工作規范》還提出了打印上的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印”：“發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬。并與庫存現金核對無誤。”之所以這樣做，是因為在以機器或其他磁性介質儲存的狀態下，各種資料或數據的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。

　　發現記賬錯誤時怎樣處理？

　　由于各種原因的存在，在制證、記賬、編表的過程中往往會發生一些錯誤。發現記賬錯誤時，根據賬簿錯誤的具體情況，可采取三種不同的更正方法：

　　（1）劃線更正法。凡在結賬前發現賬簿記錄中文字或數字錯誤時，可采用此法。更正時，在賬簿中錯誤文字或數字上劃一紅線，以示注銷。劃線時，要劃去錯誤數字的整個數碼，不能只劃去其中個別數碼。然后，在紅線上方空白處填寫正確的文字或數字，并由更正人員在更正處旁邊蓋章以示負責。

　　（2）紅字更正法。當記賬憑證中使用會計賬戶錯誤，或借貸方向錯誤，或金額記錄錯誤，并且已經登計入賬從而造成賬簿記錄錯誤的情況下，可采用此法。更正時，首先，填制一張內容與錯誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄內注明“更正××號憑證錯誤”，并據以用紅字金額登計入賬，沖銷原有的記錄；然后，再用藍字填制一份符合經濟業務內容的記賬憑證，并據以登計入賬。

　　（3）補充登記法。記賬以后，雖然記賬憑證中應錯、應貸賬戶沒有錯誤，但所填金額小于應填金額時，可采用此法。更正時，按照正確數字與錯誤數字之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據以登計入賬。這樣，就補記了少記的數字，使全部金額符合實際。采用此法時，須在補充記賬憑證的摘要欄內注明補充哪個月的哪一號記賬憑證。

　　什么是單式記賬？

　　單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。其特點是：對發生的每一筆經濟業務只在一個賬戶中進行登記，各賬戶之間沒有嚴密的對應關系，賬戶記錄也不可能相互平衡。由于這種方法沒有全面反映資金運動的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，目前，很少有單位采用這種記賬方法。

　　什么是復式記賬？

　　復式記賬是從單式記賬法發展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點是：對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復式”的由來）；各賬戶之間客觀上存在對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。復式記賬法較好地體現了資金運動的內在規律，能夠全面地、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。在我國，復式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現在規定使用的只有借貸記賬法一種。

　　復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經歷了300年左右（13世紀初至15世紀末）。這一演變過程都發生在中世紀的意大利商業城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當時，地中海沿岸某些城市的商業和手工業發展很快，出現了馬克思所說的“資本主義生產的最初萌芽”。發達的商品經濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業（包括海上貿易）和銀錢兌換業，都迫切要求從簿記中獲得有關經濟往來和經營成果的重要信息。經過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學的復式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經歷了三個不同的發展階段：

　　（1）佛羅倫薩式——復式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現收藏于佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點是：

　　記賬方法——轉賬；

　　記賬對象——僅限于債權債務人（人名賬戶）；

　　記錄形式——敘述式（借貸上下連續登記）。

　　（2）熱那亞式——復式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現收藏于熱那亞古文化館）。其主要特點是：

　　記賬方法——復式；

　　記賬對象——除債權債務（人名賬戶）外，還包括商品、現金（物名賬戶）；

　　記錄形式——左借右貸賬戶對照式（兩側型賬戶）。

　　（3）威尼斯式——復式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡。帕喬利（Luca Pacioli）著名的《算術、幾何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica，Geometria， Pro  portion et Proportionalita）一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記的優點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現代會計的開始。至  1854年，愛丁堡注冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。其主要特點是：

　　記賬方法——復式；

　　記賬對象——除債權、債務、現金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；

　　記錄形式——賬戶式。

　　什么是借貸記賬法？ 借貸記賬法下的記賬符號有什么涵義？

　　借貸記賬法是復式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產＝負債+所有者權益”的會計等式為理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種科學復式記賬法。

　　借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經濟內涵的科學的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產物，其最初的涵義同債權和債務有關。隨著商品經濟的發展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到要記錄財產物資增減變化和計算經營損益。原來僅限于記錄債權、債務關系的“借”、“貸”二字已不能概括經濟活動的全部內容。它表示的內容應該包括全部經濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎上進一步升華，獲得了新的經濟涵義：

　　第一，代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶，均需設置兩個部位記錄某一具體經濟事項數量上的增減變化（來龍去脈），賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

　　第二，具有一定的確切的深刻的經濟涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”（出發點），即表示會計主體所擁有的資金（某一具體財產物資的貨幣表現）的“來龍”（資金從哪里來）：“借”字表示資金運動的“駐點”（即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點），即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在形態）。這是由資金運動的內在本質決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運動，在記賬方法上就必須體現資金運動的本質要求。

　　借貸記賬的基本規則是什么？

　　記賬規則是記錄、登記各類經濟業務的科學法則。借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　什么是會計分錄？會計分錄與記賬憑證有什么不同？

　　會計分錄是指經濟業務發生時，按照記賬規則的要求，確定并列示應借應貸賬戶的名稱及其金額的一種簡明記錄。會計分錄的格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數字都應錯開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數字必須對齊。

　　會計分錄不同于記賬憑證，記賬憑證要求要素齊全，并有嚴格的審核與編制程序，而會計分錄則只是表明記賬憑證中應借應貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡化形式。會計分錄通常只是為了講解方便而出現在書本之中，在會計實務中是很少出現會計分錄的。