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借款利息怎樣記賬（記賬篇）（十七）
借款利息怎樣記賬？
企業發生的短期借款利息，應分別情況處理：
（1）如果短期借款的利息是按期支付的（按季 按半年），或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，可以采用預提的辦法，按月預提計入費用。預提時，按預計應計入費用的借款利息，借記“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶；實際支付月份，按照已經預提的利息金額，借記“預提費用”賬戶，按實際支付的利息金額與預提數的差額（尚未提取的部分），借記“財務費用”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。
（2）如果企業的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“現金”賬戶。
長期借款的利息支出及借入外匯貸款的外幣折合差額，在固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；竣工決算以后在規定的還款期內發生的利息支出和外幣折合差額，計入當期損益，借記“財務費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。
發行債券怎樣記賬？
債券可按面值發行，也可按溢價、折價發行。
企業以面值發行債券時，按票面金額，借記“銀行存款”、“現金”賬戶，貸記“應付債券──債券面值”賬戶。
企業溢價發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”或“現金”賬戶，按債券的票面金額，貸記“應付債券──債券面值”賬戶，按實際收到的款項與票面金額的差額，貸記“應付債券──債券溢價”賬戶。
企業折價發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”或“現金”賬戶，按實際收到的款項與票面金額的差額，借記“應付債券──債券折價”賬戶，按債券的票面金額，貸記“應付債券──債券面值”賬戶。企業如果自行發行債券，需要支付印刷債券的印刷費，如果委托代理發行，不僅要支付印刷費，還要支付一定的手續費，這些手續費和印刷費，應借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
應付債券溢、折價攤銷和應計利息怎樣記賬？
溢價或折價攤銷額的計算有直線法和實際利率法。實際工作中，一般采用直線法，即將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。由于溢價或折價攤銷是利息費用的調整，每期利息支出中應扣除債券溢價，債券折價則轉為利息支出，因此，債券利息的核算實際上包含著攤銷的核算。溢價發行債券，按應攤銷的溢價金額，借記“應付債券──債券溢價”賬戶，按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，接應計利息，貸記“應付債券──應計利息”賬戶。折價發行債券，接應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，按應攤銷的折價金額，貸記“應付債券──債券折價”賬戶，按應計利息，貸記“應付債券──應計利息”賬戶。
應付債券還本付息怎樣記賬？
債券到期應歸還債券持有者本金。在債券的整個償還期內，溢價和折價都已攤銷完畢，因此，歸還債券本金和利息時，可以不考慮債券的溢價和折價，全部按債券的票面價值和利息歸還，按票面價值和利息，借記“應付債券──債券面值”、“應付債券──應計利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
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