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混合重組方式下的債務重組債權人如何記賬（記賬篇）（十五）
對于混合重組方式下的債務重組債權人如何記賬？
混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務賬面價值的現金清償債務、以非現金資產油償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。根據組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：
第一類，以現金、非現金資產方式的組合清償某項債務；
第二類，以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務；
第三類以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。
在混合重組方式下，債權人應分別以下情況進行會計處理：
（1）以現金、非現金資產方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現金沖減重組債權的賬面價值，再按以非現金資產清償債務進行債務重組時應遵循的原則進行處理；
（2）以及金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現金沖減重組債權的賬面價值，再分別接受讓的非現金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值減去收到的現金后的余額進行分配，以確定非現金資產、股權的入賬價值。
上述重組中，如果涉及多項非現金資產，應在按上款規定計算確定的各自入賬價值范圍內，就非現金資產按公允價值相對比例確定各項非現金資產的入賬價值。當然，如果重組協議本身就明確地規定了非現金資產或股權的清償債務金額或比例，則只要直接按協議規定進行會計處理就可以了。
（3）以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債權人應將重組債權的賬面價值減去收到的現金后的余額先按以上（2）的規定進行處理，再按修改其他債務條件進行債務重組日應遵循的原則進行處理。
例：深廣公司特有紅星公司的應收票據為 20 000元，票據到期時，累計利息為 1000元。由于紅星公司資金周轉發生困難，經與深廣協商。同意紅星公司支付5 000元現金，同時轉讓一項無形資產以清償該項債務。該項無形資產的賬面價值為14 000元。紅星公司因轉讓無形資產應交納的營業稅為900元。假定紅星公司沒有對轉讓的無形資產計提減值準備。且不考慮其他稅費。
深廣公司應作如下會計處理：
借：銀行存款5000
無形資產16000
貸：應收票據21000
以應收賬款換入應收賬款時如何記賬？
企業以應收賬款換入應收賬款，或者以應收賬款和其他資產換入的應收賬款，按照換出資產的賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值。如果換入的應收賬款的原賬面價值大于換出資產的賬面價值的，應按換入應收賬款的原賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值，換入應收賬款的入賬價值大于換出資產賬面價值的差額，作為壞賬準備。
企業以一項資產同時換入應收賬款和其他多項資產，或者以多項資產換入應收賬款和其他多項資產的，按照換入應收賬款的原賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值，換入除應收賬款以外的各項其他資產的入賬價值，按照換入的各項其他資產的公允價值與換入的全部其他資產的公允價值總額的比例，對換出全部資產的賬面價值總額加上應支付的相關稅費，減去換入的應收賬款入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產的入賬價值。
涉及補價的，如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價先沖減換出應收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價首先沖減換出應收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。
提取壞賬準備時如何記賬？
企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
提取壞賬準備時：
借：管理費用
貸：壞賬準備
沖銷壞賬損失時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
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