享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的注意事項

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2025/09/15 10:01:14　字體：大小

在國家大力支持農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背景下，企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策為這些行業(yè)的企業(yè)減輕了稅負，助力產(chǎn)業(yè)升級。然而，企業(yè)要充分、合規(guī)地享受這些政策，需關注諸多要點。本文將依據(jù)相關政策，對企業(yè)享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的注意事項進行解讀。

一、政策依據(jù)梳理

企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的核心是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第一項，該條款明確規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條第一項、第二項以及第一百零二條進一步細化了享受優(yōu)惠的具體項目和管理要求，比如對不同農(nóng)林牧漁項目的免征、減征情形進行了區(qū)分，同時強調(diào)了稅務機關對優(yōu)惠項目的后續(xù)管理權(quán)限。
此外，《財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149 號）、《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26 號）、《國家稅務總局關于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（2011 年第 48 號）清晰界定了農(nóng)產(chǎn)品初加工的具體范圍，這是判斷企業(yè)從事的農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)務是否符合優(yōu)惠條件的關鍵。

二、準確把握優(yōu)惠的項目范圍

免稅項目的界定

企業(yè)從事的農(nóng)林牧漁項目要享受免稅優(yōu)惠，需嚴格符合政策規(guī)定的范圍。例如，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈等。

企業(yè)需要對照政策，仔細核查自身項目是否在免稅范圍內(nèi)，避免因項目界定不清而錯失優(yōu)惠，或違規(guī)享受導致后期補繳稅款及滯納金。

減半征收項目的界定

對于減半征收企業(yè)所得稅的項目，如花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等，企業(yè)要明確自身業(yè)務屬于此類項目。同時，要注意政策中對這些項目的具體要求，確保項目符合減半征收的條件。

農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的嚴格遵循

農(nóng)產(chǎn)品初加工也是享受優(yōu)惠的重要領域，企業(yè)需依據(jù)財稅〔2008〕149 號和財稅〔2011〕26 號文件，精準把握初加工的范圍。以糧食初加工為例，包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子等谷物的清理、分級、脫殼、碾磨、粉碎、過篩、分級、包裝等簡單加工處理，制成的成品糧及其初制品，如大米、小米、面粉、玉米粉、豆面粉、米粉、蕎麥面粉、小米面粉、莜麥面粉等。企業(yè)從事的農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)務必須嚴格限定在政策列舉的范圍內(nèi)，若超出范圍，如進行了深度加工，將無法享受相應的所得稅優(yōu)惠，同時需要注意外購后直接銷售的，也不能享受相關優(yōu)惠。

三、核算管理的規(guī)范要求

單獨核算的必要性

企業(yè)從事享受優(yōu)惠的農(nóng)林牧漁項目，必須與其他非優(yōu)惠項目分別核算所得。根據(jù)政策規(guī)定，若企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠金額；未分別核算的，不得享受優(yōu)惠政策。這就要求企業(yè)建立健全財務核算制度，對優(yōu)惠項目的收入、成本、費用等進行清晰、準確的核算，確保優(yōu)惠項目的所得能夠單獨區(qū)分。

成本費用分攤的合理性

在企業(yè)同時開展多個項目，包括優(yōu)惠與非優(yōu)惠項目時，對于共同發(fā)生的成本費用，要按照合理的方法進行分攤。例如，企業(yè)的水電費、機器設備折舊等，應根據(jù)各項目的實際耗用情況，采用合理的分攤標準，如工時比例、產(chǎn)量比例等，將成本費用準確分攤到各項目中，以保證優(yōu)惠項目成本核算的準確性，進而確保應納稅所得額計算的正確性。

四、后續(xù)管理與風險防范

稅務機關的后續(xù)核查

稅務機關會對企業(yè)享受農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的情況進行后續(xù)核查。核查的內(nèi)容包括企業(yè)從事的項目是否符合政策規(guī)定、核算是否準確、備查資料是否真實等。企業(yè)應積極配合稅務機關的核查工作，提供相關的資料和證明，確保優(yōu)惠政策的合規(guī)享受。

風險防范措施

為防范享受優(yōu)惠政策的風險，企業(yè)應加強內(nèi)部管理。首先，要加強對政策的學習和研究，及時了解政策的變化和調(diào)整，確保企業(yè)的經(jīng)營活動符合政策要求。其次，要建立健全內(nèi)部稅務管理機制，明確稅務管理的職責和流程，加強對稅務事項的審核和監(jiān)督。最后，要加強與稅務機關的溝通和交流，及時解決稅務管理中遇到的問題，確保企業(yè)的稅務管理工作順利進行。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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