內部審計定義的重新解讀

來源: 方璇編輯： 2004/01/19 10:01:02　　字體：大小

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　　新的《關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）已經出臺，與1995年頒布的原規定比較，最大的區別就在于對內部審計定義的表述上。原規定表述為：“內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。”新規定表述為：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”定義中均包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。一個完整的定義足以明確揭示定義對象的本質特征。因此，更好地理解新定義，有助于我們更好地理解新規定和重新認識內部審計工作。

　　一、審計目標由監督財政、財務收支活動，以確定其是否遵循真實、合法、效益性原則轉向監督、評價本單位的各項經濟活動，以促進加強經濟管理和服務于實現經濟目標——價值最大化。審計目標是審計行為的出發點和歸宿，它與審計動因、審計環境密切相關。在審計動因是自覺的和不自覺的情況下，審計目標是不相同的。審計目標還隨著審計環境的變化而變化，審計目標的內容必須反映其環境的客觀需要，而外部環境的制約和影響首先體現在對目標期望的調整和重新選擇。我國內部審計始于1983年，在其發展的初期是國家要求企業建立內部審計制度，企業處于“要我建”的被動狀態，內部審計動因是不自覺的，其目標僅限于通過對企業財務收支活動的監督，發揮制約性作用，有的企業內部審計機構和人員形同虛設，充其量為外部審計的附屬品。隨著社會主義市場經濟的確立和改革的深化，現代企業制度的建立和完善，企業作為獨立的法人實體，在經營機制上發生了巨大的變化，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展，在這樣的大環境下，內部管理系統的重要組成部分——內部審計的作用逐步為許多企業所認識，企業也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。可見，審計環境的變化使傳統的內部審計目標已不能協助實現組織目標——價值最大化。內部審計的目標必須轉向為組織增加價值和提高組織的競爭力。

　　二、內部審計職能由單一的經濟監督職能向以經濟監督和經濟評價為基本職能的多職能轉變。內部審計職能是指內部審計本身所固有的內在功能，并反映出內部審計的本質。內部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現審計目標服務。所以，內部審計的職能不是一成不變的。從1983年實行內部審計以來，我國一直強調內部審計的基本職能是經濟監督，而新《規定》為內部審計增加了一項新的職能一一經濟評價。隨著社會經濟的迅速發展和市場競爭日趨激烈，企業迫切需對影響企業經濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價，而這些已遠遠不是內部審計單一的監督職能可以做到的。所以內部審計必須將其作用領域發展到企業的供、產、銷等各個方面，直至本企業的戰略決策，廣泛開展內部控制制度、經濟效益、社會責任審評，要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主，即通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣以及內部控制制度是否健全、有效等，有針對性的提出意見和建議，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。另外，內部審計除了經濟監督、經濟評價這兩種基本職能，還具有鑒證、咨詢等輔助職能。

　　三、從內部審計的內容看，正逐步從傳統的財務審計發展為以財務審計為基礎，包括財務事項和非財務事項的綜合管理審計。與原規定相比，新規定中內部審計的范圍擴大到組織內的全部活動，內容也得到了拓展，主要表現為更加重視對內部控制和風險管理的審計。一直以來，由于自身發展的程度和外部環境的制約，內部審計主要局限于核算、財務收支、會計決算審計，且多以事后審計為主。伴隨著企業經營管理模式的轉變，審計環境、審計目標及職能的變化，必然導致審計的范圍和內容發生變化。為了適應新形勢，內部審計必須對企業經營管理活動的全過程展開全面審計，且以事中和事前審計為主。由于內部控制是現代管理的產物，內部控制制度貫穿于各項管理職能之中，所以，利用內部控制測試可以更加經濟有效地達到這一目標。另外，風險的無處不在使企業的報酬具有極大的不確定性，而內部審計因其本身的特征和在組織中的地位，比其他職能機構更了解組織中的高風險區域，因而對組織的風險管理進行評價成了內部審計的責任。

　　四、內部審計的本質已不再定位于獨立的經濟監督活動，而是以服務為導向的經濟控制機制。本質是職能的延伸。隨著內部審計職能的拓展，內部審計的本質由獨立的經濟監督活動轉變為以服務為導向的經濟控制機制。內部審計是內部控制系統不可分割的組成部分，它通過對內部控制制度的檢查，客觀評價企業的各項管理，提出改進的意見和建議來發揮其加強管理的作用。從控制論的角度說，這已經不是原來意義上的監督，而是一種控制。控制包含監督，監督只是控制的一大要素和控制過程中的一項職能。所以，用控制代替監督更能準確的解釋內部審計的本質。并且，這種控制是以服務為導向的。內部審計的宗旨就是服務于企業的經營管理，幫助實現預期的發展目標。不講服務，內部審計就沒有存在的必要和可能，服務意識必須貫穿于內部審計監督、評價、控制的全過程。正如內部審計協會在其發布的《內部審計責任書》中認為的，內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發揮作用的控制。

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