對一起債務重組審計的分析

來源: 編輯： 2003/08/11 13:11:48　　字體：大小

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　　某會計師事務所接受××公司的委托，為該公司上年度發生債務重組損失作驗證核實審計。事務所審計人員在核實審計中從送審的部分材料中發現較多疑點，經細心驗證和分析判斷，終于識破疑團，排除兩份偽證材料，避免了審計風險。

　　基本情況

　　委托方原是一家集體企業，兩年前改制為有限責任公司，現由個人承包經營。改制后新企業接收的資產、負債及實收資本重新建立新賬，原企業不能盤活的死賬和呆賬仍保留不動，其賬、表、憑證等資料交由新企業代為保管。委托方因債務人長期拖欠貨款，影響資金周轉，經與多家債務人協商，以低于債務賬面價值的現金清收欠款，對此發生的損失，委托事務所驗證核實，并出據審計報告，以作為向稅務機關申報核銷的依據。

　　事務所對此審計項目進行認真分析和評估后，認為存在一定的風險。首先，該公司雖然提供了與債務人達成的重組協議書，債務重組協議中減收的債權金額，僅是購銷雙方的約定，沒有權威的第三者鑒證，是真是假難以鑒別；其次，該公司前任法定代表人改制后曾因涉嫌企業中的經濟案件受審，此次受托審計是驗證債務重組損失，減債損失中是否存在隱匿的經濟問題，具有可疑性。

　　鑒于債務重組協議真假難辨，因此我們要求經辦此項目的審計人員必須保持應有的職業謹慎，執行審計程序時應重點關注以下幾點：

　　1.查閱每筆債務重組牽涉的經濟業務發生的時期，經濟業務發生不足一年的一般不能列為債務重組損失。

　　2.查問債務方經濟狀況、信用程度和償債能力，看其是否符合以減讓條件清收債務。

　　3.對每項債務重組協議進行認真、細致地驗證，重點關注以下內容：債務方單位名稱和欠款金額與應收賬款明細分戶賬上的戶名、結欠金額是否相符；是否簽訂了債務重組協議，減債條件是否合理，章印是否齊全；查看債務重組協議是否真實可靠；對初步確認債務重組的減讓事項，了解同一債務人往年是否發生過減讓債務，如有發生應查明原因并請委托方說明理由。

　　審計過程

　　審計人員對委托方送審驗證的每份債務重組協議書，按照上述審計程序進行逐項對照驗證，發現兩份《互頂貨款抵賬協議書》（以下簡稱協議書）有可疑之處。該協議書每份互抵金額100萬元，兩份協議書合計互抵金額200萬元，文字內容相同。

　　審計人員經分析和判斷，對上述協議書和證明發現以下六點疑問：（1）協議書上內容是丙欠甲、甲欠乙的三角債等額互抵，并未注明甲方（委托審計方）以減值條件互抵三角債，按此三角債關系互抵后，丙方應還款給乙方200萬元，甲方一邊是債權，一邊是債務，等額互抵后應既無收款也無付款，但乙方寫出的證明則表明乙方按減值后金額付給甲方；（2）賬簿記錄與協議書不一致，按協議書內容丙方是甲方（委托審計方）的債務人，經查應收賬款明細賬丙方賬戶在簽定協議書前借方余額為94萬元，而兩份協議書上的抵賬金額為200萬元，怎能以賬面欠數94萬元去簽訂200萬元的抵賬協議書？（3）兩份協議書上甲方（委托方）應收債權200萬元，減收50萬元，這與甲方實收資本90萬元的規模相比金額較大，有點反常；（4）兩份協議書和證明間隔時間不足半月，有做假嫌疑；（5）兩份證明上均注明減收的25萬元為轉賬手續費，這不符合債務重組減讓的理由，不合常理常規；（6）委托審計方以乙方出具的兩份證明作為債務重組損失的證據，而沒有以協議書形式來作證，而且證明上也未注明減收的原因，未免過于輕率或草率。審計人員外勤工作結束后，將上述疑點帶回所內匯報和復核，經集體研究認為審計人員提出的疑點必須深查細究。為弄清事實真相，避免風險，要求審計人員追加審計程序：一是對兩份協議書簽訂前后賬簿記錄及原始憑證進行查核；二是向委托方詢問上述有關疑問，請予解答。

　　審計人員通過實施追加審計程序發現：（1）在簽定協議書前，甲方（委托方）應收賬款和應付賬款明細賬中均無乙方賬戶，這說明乙方不欠甲方貨款，甲方也不欠乙方貨款。丙方賬戶為借方余額94萬元，經查不是貨款往來，而是另一項“抵賬協議”的調賬數，這說明協議書中抵賬金額與此賬戶無關；（2）2001年12月25日至31日期間甲方共收到匯入還款150萬元，其中由丙方匯給乙方再由乙方背書轉匯給甲方145萬元，另丙方郵匯5萬元，這說明不是協議書中所說丙欠甲、甲欠乙的三角債關系，似乎是丙欠乙、乙欠甲的三角債關系，但乙方應不欠甲方貨款，因此這仍是一個矛盾；（3）甲方應收賬款明細賬中丙方賬戶記錄反映：簽訂協議書前借方余額94萬元，簽訂協議書后貸方記有匯入還款150萬元及抵賬損失50萬元，年終軋算貸方余額106萬元。此賬戶在簽定協議書前為應收債權，協議書實現后變為應付債務，明顯是個疑問。

　　經向委托方詢問、了解和溝通，委托方最后承認協議書中的應收債權不屬于該公司，而是改制前原企業的老賬。委托方將此筆賬務中發生的三角債互抵、收回還款和抵賬損失均當作改制后新企業發生的賬務，明顯地將收回原企業的債權為新企業使用，還將應屬原企業的損失列入新企業核銷，以此少計利潤，少計所得稅，故而發生這些矛盾和反常現象。

　　幾點體會

　　1.會計師事務所對疑難或風險較大的審計項目，必須委派具有相應專業勝任能力和專業判斷能力的人員實施審計工作。

　　2.對每一個審計項目，必須制定并實施相應的審計程序，以避免或減少審計風險，必要時要追加審計，同時要加強內部復核。

　　3.審計人員必須以應有的職業謹慎態度執行審計業務，對發現的反常現象或疑點，認真細致地查證或解疑，確保審計結論的準確性。

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