內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，發現、防止、糾正錯誤與舞弊，保證會計資產的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序組成。內部控制實際上是使企業內部各方面、各環節形成一個相互制衡的體系；通過這個體系，在企業內部任何一個方面、一個環節的工作都受到另一個方面或環節的制約，達到內部控制的基本目標。

    內控制度是現代企業管理的重要組成部分，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。隨著經濟的全球化，市場競爭將日趨激烈，企業要提高其核心競爭力，提高經濟效益，勢必要強化內部控制。筆者就目前一些企業執行內部控制制度的實際談談做好內部控制工作的想法。

    1.內部控制制度不能等同于會計控制。目前，不少企業的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區，認為內部控制制度就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。

    內部控制從管理結構上分為會計控制和管理控制兩個方面。會計控制主要是對財產物資的安全性、會計信息的真實性、完整性及財務活動合法性的控制；管理控制則是為保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現進行的控制。內部會計控制是企業內部控制制度的核心層次，而內部管理控制是企業內部控制的框架層次。這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成了有效運行的企業內部管理的控制網絡。

    在實際工作中，盡管會計控制在企業內部控制制度中占有相當大的比重，它通過會計工作和利用會計信息，對企業生產、經營和管理各個環節進行指揮、調節、約束和促進，以使企業實現效益最大化的目標。但是，企業內部控制涵蓋的遠比此大得多，它涉及到企業的方方面面，既包括一般意義上的企業管理規章制度，也包括企業的經營目標、經營方針、經營效率等重大事項的調研、測試和評估，以及進行正確的決策，還包括企業的生產、技術、營銷、勞動管理，甚至企業文化籌建等等。而企業內部管理控制正是與經營管理工作直接相關的控制，是企業內部控制的構成要件。因此，僅由財務部門、財務人員來實施內部控制是不完整的；只有企業所有人員一起參與，才能保障內部控制制度執行的嚴肅性與剛性，才能達到以科學的系統管理企業運轉的全過程。

    2.建立一套責職明確的控制制度。在一些企業中，有相當數量的企業管理人員，認為內部控制制度就是企業的一些規章制度，因而控制的對象就是企業下屬的員工及下屬部門，而將自身置于控制對象之外。其實，不管內部控制制度設計得多么完美，如果得不到管理層的有效執行，其結果只能是有限的控制，甚至是無效的控制，使內控制度形同虛設。

    在公司治理結構不甚完善的情況下，由于企業的所有者與經營者（特別是國企）的相對分離，導致目標不對稱和信息不對稱，因而在實際工作中就會出現“內部人控制”現象，即企業的股東會、董事會、監事會形同虛設，董事長和總經理合二為一，將所有者排除在企業之外。經營者實際上是在沒有內外監督情況下，全權經營這部分國有資產，這就很難保證國有資產不流失。

    因此，企業內控制度的建立和運行，需要企業所有人員的共同努力，它的實施者既包括企業普通員工，更包括企業管理者，而后者的作用尤為現突。為此，內控制度的建立，必須注意管理各層面權力配置合理、責任明確；建立有效的激勵、監督與制衡機制，以保障內控制度的有效運行，從而實現企業目標。

    3.要強化內部控制制度的事后控制力度。目前企業內部控制的措施主要包括不相容職務分離控制（即授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查相分離）、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等，這些內控制度的方法似乎都側重于事前和事中控制，而對問題出現后的處置很少涉及。筆者認為，一個有效的內部控制制度應該是全過程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實可行的目標；事中的控制則是讓企業活動按照一定的決策方向、目標運行；而事后控制則應側重于分析結果形成的原因，考核并作出評價、落實獎懲，找出存在的弱點及隱患，進而達到對企業內控制度有效性的評估，并對欠妥部分作出相應的調整，從而為管理者提供制定未來計劃標準的依據。因此，必須加強事后控制，使企業及時、順利克服各種困難，解決問題、渡過難關，以實現企業的最終目標。

    4.正確處理成本與效益的關系。企業經營的核心目的是實現經濟效益的最大化，內部控制制度的制定與實施也是緊緊圍繞這一核心目的的。在實際工作中，對內部控制的效率與效果的綜合評價十分困難，因此，如何正確處理企業內控成本與效率的關系，成為內控制度能否有效實施、運行的關鍵。

    通常情況下，成本和效益兩者應是正相關的，但也并非絕對。不少人認為，凡是嚴格按內控制度的要求，比如不相容崗位分離、記賬人員與經濟事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應明確相互分離、相互制約，授權、批準、執行（特別是執行、記錄、復核）不得由一人包辦等等，這種建立在一定的內控人員成本和其它相關成本基礎上的方法，雖然人員多，耗費成本大，但效果很好。筆者認為，內控效果在很大程度上也取決于內控制度設計的合理性、完備性，關鍵是怎樣使內控制度執行過程中各有關人員分工合理、職責明確、權限清晰，并使之盡責盡力，并用人性化、合理化的內控考核評價獎懲體系與之相配套，使內控成本與內控效果處在合理結構比例上；同時還應注意借助企業“外控”（即外部審計和其他外部控制手段）的壓力與動力支持，達到既取得良好的內控效果，又盡可能地節約內控所耗費的成本。