1. 下列內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試并非審計(jì)需要實(shí)施的所有程序，也非最低要求。它僅僅是關(guān)于審計(jì)人員在以下方面實(shí)施控制和測(cè)試程序的指導(dǎo)：

　　（a）理財(cái)及交易業(yè)務(wù)；

　　（b）貸款及預(yù)付款。

　　理財(cái)及交易業(yè)務(wù)介紹

　　2. 理財(cái)，指的是與購(gòu)買、銷售、借貸金融工具有關(guān)的一切活動(dòng)。金融工具可能是證券、資金市場(chǎng)工具或衍生金融工具。銀行通常為了自己的目的（如為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的保值行為）或者為滿足客戶的要求而從事此類業(yè)務(wù)，進(jìn)行或多或少的交易行為。交易，指的是為了通過(guò)一定時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格指數(shù)（如匯率、利率或者權(quán)益價(jià)格）的變動(dòng)而獲利的買賣（或發(fā)生/終止）金融工具（包括衍生金融工具）的行為。銀行一般通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的劃分而不是對(duì)金融工具的分類來(lái)管理和控制這類理財(cái)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)所運(yùn)用的獲取審計(jì)證據(jù)的方法與其他審計(jì)相同。IAPS（國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則）1012號(hào)對(duì)銀行作為最終衍生金融工具持有者的審計(jì)提供了指導(dǎo)。

　　內(nèi)部控制需考慮的事項(xiàng)

　　3. 一般而言，理財(cái)業(yè)務(wù)均由IT系統(tǒng)記錄。如果系統(tǒng)可靠，出錯(cuò)的概率一般較低。因此，審計(jì)人員在將這方面的固有及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為較低水平之前，應(yīng)該測(cè)試關(guān)鍵處理控制程序是否運(yùn)行有效。理財(cái)業(yè)務(wù)的典型控制程序包括一般銀行要考慮的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制程序，而不僅僅是審計(jì)人員在評(píng)價(jià)內(nèi)控制度時(shí)所需要考慮的內(nèi)控程序。

　　典型的控制問(wèn)題

　　政策控制

　　4. 高級(jí)管理人員應(yīng)該為銀行理財(cái)建立如下常規(guī)控制政策：

　　● 銀行自營(yíng)或者代理業(yè)務(wù)應(yīng)該按照風(fēng)險(xiǎn)水平及產(chǎn)品類型加以分類；

　　● 交易發(fā)生的地點(diǎn)：可能是地區(qū)市場(chǎng)，或是相對(duì)于交易所而言的場(chǎng)外交易（OTC）；

　　● 計(jì)量、分析、監(jiān)督、控制風(fēng)險(xiǎn)的程序；

　　● 可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平及允許變動(dòng)的范圍；

　　● 合適的限額以及超過(guò)該限額應(yīng)實(shí)施的程序；

　　● 開(kāi)辦新產(chǎn)品或新業(yè)務(wù)之前設(shè)計(jì)好的管理程序；

　　● 對(duì)高級(jí)管理部門報(bào)送報(bào)告的類型及頻率要求；

　　● 對(duì)控制政策檢查、更新以及認(rèn)可的時(shí)間和頻率計(jì)劃。

　　運(yùn)行控制

　　5. 前臺(tái)和后臺(tái)業(yè)務(wù)是否實(shí)行職能分離？

　　6. 下列業(yè)務(wù)是否由前臺(tái)人員獨(dú)立操作：

　　● 交易確認(rèn)；

　　● 對(duì)交易量及結(jié)果的記錄和調(diào)整；

　　● 交易計(jì)價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格獨(dú)立確認(rèn)；

　　● 交易的結(jié)算。

　　7. 交易單據(jù)是否事先編號(hào)（如不是自動(dòng)生成）？

　　8. 銀行是否對(duì)交易人員有下列行為規(guī)范要求：

　　● 禁止交易人員為自己的賬戶交易；

　　● 對(duì)接收禮物以及娛樂(lè)活動(dòng)的限制；

　　● 客戶資料的保密性；

　　● 確認(rèn)交易對(duì)方的身份；

　　● 管理人員對(duì)交易人員進(jìn)行檢查的程序。

　　9. 酬金制度的設(shè)計(jì)是否可以避免過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)行為？

　　10. 新產(chǎn)品是否在經(jīng)認(rèn)可后引入？是否有充分的風(fēng)險(xiǎn)控制程序？

　　交易活動(dòng)及限制

　　11. 銀行是否有一整套限制整個(gè)機(jī)構(gòu)、商業(yè)單位及交易人員的市場(chǎng)、信用及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的措施？一般運(yùn)用的是理論上或金額上的限制（通過(guò)對(duì)貨幣或者交易伙伴的要求實(shí)現(xiàn)）、止損限額、缺口或到期日限制、結(jié)算限制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制（包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)）。

　　12. 與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的限制是否與銀行總體限制政策一致？

　　13. 所有交易人員是否都了解對(duì)其的限制并且有效遵循？新業(yè)務(wù)是否會(huì)減少已有的限制？

　　14. 現(xiàn)有程序是否可以保證限額不被突破？

　　風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量及管理

　　15. 是否有獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門（有時(shí)又稱“中間辦公室”）來(lái)計(jì)量、監(jiān)督、控制風(fēng)險(xiǎn)？該職能部門是否可以直接向高級(jí)管理人員提交報(bào)告？

　　16. 用何種方法計(jì)量交易風(fēng)險(xiǎn)（如成交量限制、敏感性限制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估限制等）？

　　17. 風(fēng)險(xiǎn)控制及管理系統(tǒng)配置是否足以適應(yīng)交易量、交易的復(fù)雜性以及風(fēng)險(xiǎn)？

　　18. 風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量系統(tǒng)是否覆蓋所有業(yè)務(wù)、產(chǎn)品以及風(fēng)險(xiǎn)？

　　19. 是否所有風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的因素（方法、計(jì)算、參數(shù)）均有相應(yīng)的文檔資料？

　　20. 是否對(duì)所有的交易均定期重估價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否每天進(jìn)行重估？

　　21. 是否對(duì)計(jì)量和限制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型、方法及假定定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，其檔案資料是否隨參數(shù)改變而隨時(shí)更新？

　　22. 是否進(jìn)行“壓力測(cè)試”以及“最糟案例”（考慮不利市場(chǎng)狀況，諸如價(jià)格的不尋常變化、市場(chǎng)的流動(dòng)性減小或者主要交易伙伴拖欠等）測(cè)試研究？

　　23. 管理人員是否定期收到有用的報(bào)告？

　　證實(shí)

　　24. 銀行是否有下列書(shū)面控制程序：

　　● 由獨(dú)立人員向外發(fā)送給交易伙伴的由交易人員記載有事先編號(hào)的交易確認(rèn)書(shū)；

　　● 由獨(dú)立人員接受交易確認(rèn)書(shū)并與事先編號(hào)的內(nèi)部交易單核對(duì)；

　　● 由獨(dú)立人員判斷收到的交易確認(rèn)書(shū)回復(fù)的簽字與樣本一致；

　　● 對(duì)對(duì)方?jīng)]有回復(fù)交易確認(rèn)書(shū)的情況，是否由獨(dú)立人員進(jìn)行確認(rèn)？

　　● 如果回復(fù)中有差額，是否有相應(yīng)的獨(dú)立事后程序解決？

　　交易的結(jié)算

　　25. 結(jié)算指令是否同時(shí)經(jīng)過(guò)內(nèi)部和外部的書(shū)面確認(rèn)程序送達(dá)交易伙伴？

　　26. 結(jié)算指令是否與合同要求相對(duì)比？

　　27. 結(jié)算是否由獨(dú)立于發(fā)起交易和記錄交易的有權(quán)人員在書(shū)面授權(quán)的指令下完成？

　　28. 是否將每日所有既定的結(jié)算安排（收、付）書(shū)面通知給結(jié)算部門以備忘，以便重復(fù)發(fā)送或未收到付款時(shí)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施？

　　29. 會(huì)計(jì)分錄是否不是由操作人員做出和檢查，也不是由保管未完成合同記錄的人員或出納人員來(lái)完成？

　　記錄

　　30. 超過(guò)限制金額的交易，個(gè)別交易商、客戶、交易伙伴的短期大量交易，以及不尋常的合同利率交易等是否有“例外報(bào)告”上報(bào)？上述報(bào)告是否由獨(dú)立于交易員的部門及時(shí)提交？

　　31. 銀行是否建立下列書(shū)面程序：

　　● 對(duì)所有已用和未用交易單進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；

　　● 及時(shí)由獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門對(duì)所有交易進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，包括確認(rèn)和修改被拒交易事項(xiàng)的程序；

　　● 每天對(duì)交易員記錄的交易量和利潤(rùn)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，如有差異及時(shí)調(diào)查；

　　● 定期向管理人員詳細(xì)報(bào)告對(duì)上述限額監(jiān)控的結(jié)果。

　　32. 是否所有的往來(lái)賬戶由獨(dú)立于結(jié)算部門的人員定期調(diào)節(jié)？

　　33. 臨時(shí)賬戶是否定期檢查？

　　34. 銀行是否允許其會(huì)計(jì)系統(tǒng)報(bào)告不同產(chǎn)品業(yè)務(wù)的即期、遠(yuǎn)期、凈敞口以及總體狀況，如：

　　● 按買、賣，按貨幣；

　　● 按到期日，按貨幣；

　　● 按交易伙伴，按貨幣。

　　35. 是否定期（如每天）根據(jù)牌價(jià)或者直接由獨(dú)立渠道獲得的價(jià)格對(duì)敞口重估至現(xiàn)值？

　　一般審計(jì)程序

　　36. 一定的審計(jì)程序應(yīng)適應(yīng)于理財(cái)業(yè)務(wù)的環(huán)境。為理解這一環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)該了解：

　　● 這類理財(cái)業(yè)務(wù)的規(guī)模、數(shù)量、復(fù)雜性以及風(fēng)險(xiǎn)；

　　● 與銀行其他業(yè)務(wù)相比，此類理財(cái)業(yè)務(wù)的重要性；

　　● 理財(cái)業(yè)務(wù)發(fā)生的范圍；

　　● 理財(cái)業(yè)務(wù)的總體組織情況。

　　37. 一旦了解了上述情況，并對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試獲得滿意結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)該檢查：

　　● 一定時(shí)期交易記錄及相關(guān)損益的準(zhǔn)確性，與相應(yīng)的交易單和確認(rèn)單是否一致；

　　● 交易的完整性以及前臺(tái)和會(huì)計(jì)記錄期末余額之間的適當(dāng)調(diào)節(jié)；

　　● 期間或者期末通過(guò)第三方確認(rèn)的未結(jié)交易量；

　　● 年末用于計(jì)算未實(shí)現(xiàn)損益的匯率、利率以及其他隱含市場(chǎng)利率的合適性；

　　● 年末用于確定金融工具公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模型和假設(shè)的合適性；

　　● 用于收入確認(rèn)以及區(qū)分保值/交易工具的會(huì)計(jì)政策的合適性。

　　38. 常引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的理財(cái)業(yè)務(wù)的相關(guān)方面如下：

　　產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的變化

　　39. 新業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品引入時(shí)通常伴隨特定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在一開(kāi)始就應(yīng)該注意是否存在事先制定好的相關(guān)控制程序。一般而言，銀行應(yīng)該在保證新業(yè)務(wù)在控制系統(tǒng)中平穩(wěn)運(yùn)行、相關(guān)IT系統(tǒng)充分有效（或有充足的中期系統(tǒng)支持）、相關(guān)程序適當(dāng)成文以后才能引入新業(yè)務(wù)。新交易工具通常會(huì)引起審計(jì)人員的特別關(guān)注，審計(jì)人員通常會(huì)先取得在審計(jì)期間所有新業(yè)務(wù)的清單（或所有交易工具清單）。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員建立起對(duì)相關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)概貌的認(rèn)識(shí)，確認(rèn)內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性。

　　對(duì)計(jì)算機(jī)專家的依賴

　　40. 由于交易量的巨大，銀行一般通過(guò)IT系統(tǒng)處理其理財(cái)交易循環(huán)。IT系統(tǒng)的復(fù)雜性及其涉及的程序使得審計(jì)人員需要尋求IT專家在測(cè)試系統(tǒng)及相應(yīng)賬戶余額方面的技術(shù)和知識(shí)支持。

　　交易目的

　　41. 審計(jì)人員判斷銀行持有金融工具的目的在于投機(jī)還是為其他交易保值。這種對(duì)交易目的的判斷應(yīng)該在交易階段做出，以便確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式。當(dāng)交易目的是保值時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法運(yùn)用的合理性，并按照相關(guān)會(huì)計(jì)要求列示相應(yīng)的被保值資產(chǎn)/負(fù)債。

　　計(jì)價(jià)程序

　　42. 表外金融工具一般以市場(chǎng)價(jià)或者公允價(jià)值計(jì)量，除非用于保值目的的金融工具棗這在許多財(cái)務(wù)報(bào)表框架中一般要求以被保值項(xiàng)目的隱含價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量。如果現(xiàn)成的金融工具的市價(jià)無(wú)法取得，銀行廣泛運(yùn)用財(cái)務(wù)模型來(lái)確定金融工具的公允價(jià)值。此外，在揭示地區(qū)交易的敞口方面，許多國(guó)家要求揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)等價(jià)物以及這種未結(jié)工具的重置價(jià)值。

　　43. 審計(jì)人員一般會(huì)測(cè)試計(jì)價(jià)模型，包括業(yè)務(wù)控制，同時(shí)考慮模型所用的單個(gè)合同、計(jì)價(jià)率、假設(shè)前提的具體細(xì)節(jié)是否合理。由于許多金融工具是近年來(lái)才發(fā)展起來(lái)的，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)其計(jì)價(jià)給予特別重視，并牢記下列因素：

　　● 可能無(wú)法找到相關(guān)協(xié)議條款的法律先例，這對(duì)審計(jì)人員判斷協(xié)議的可執(zhí)行性帶來(lái)困難。

　　● 也許只有少數(shù)管理人員熟悉與該類金融工具相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)，這可能導(dǎo)致誤報(bào)更易發(fā)生，難于建立定期預(yù)防或者發(fā)現(xiàn)、糾正誤報(bào)的內(nèi)控機(jī)制。

　　● 有些金融工具并不存在于一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)循環(huán)之中（如牛市和熊市、高/低利率，高/低交易、價(jià)格變動(dòng)），所以和其他一些原先已有的金融工具相比更難確定其價(jià)值。同樣，想要準(zhǔn)確預(yù)期與其他用于保值對(duì)沖金融工具價(jià)格變化間的關(guān)系也非常困難。

　　● 用于計(jì)價(jià)的模型在非常規(guī)的市場(chǎng)條件下可能不能正常運(yùn)行。

　　44. 此外，審計(jì)人員應(yīng)該考慮對(duì)此類金融工具提取的準(zhǔn)備金的充足性，如流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、模型風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備以及操作風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。金融工具的復(fù)雜性產(chǎn)生了對(duì)特定專業(yè)知識(shí)的需求，所以，如果審計(jì)人員不具備從事所需審計(jì)程序的專業(yè)技能，就應(yīng)該尋求專家的幫助。

　　45. 另外一個(gè)引起審計(jì)人員興趣的問(wèn)題是使用非市場(chǎng)利率的交易，因?yàn)檫@常常會(huì)存在隱形損失或者舞弊行為的可能性。因此，銀行一般會(huì)建立內(nèi)部機(jī)制用于檢查與市場(chǎng)條件不吻合的交易。審計(jì)人員應(yīng)該獲取有關(guān)這方面可靠性的足夠而有效的審計(jì)證據(jù)，還可以考慮通過(guò)樣本進(jìn)行檢查。

　　貸款及預(yù)付款

　　介紹

　　46. 根據(jù)巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的指導(dǎo)性文件棗“信用風(fēng)險(xiǎn)管理原則”，信用風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單來(lái)講指的是銀行的借款人或者交易伙伴不按照協(xié)議履行義務(wù)的潛在可能性。

　　47. 信用風(fēng)險(xiǎn)主要緣于銀行的貸款以及預(yù)付款，因?yàn)檫@通常是銀行最主要的資產(chǎn)，也是產(chǎn)生大部分收入的來(lái)源。發(fā)放貸款時(shí)最重要的考慮因素就是貸款期間的信用風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)個(gè)人貸款而言，信用風(fēng)險(xiǎn)取決于借款人的償付能力和意愿。除貸款外，信用風(fēng)險(xiǎn)還可能產(chǎn)生于其他業(yè)務(wù)，如票據(jù)承兌、聯(lián)行往來(lái)、貿(mào)易融資、外匯買賣、金融期貨、調(diào)期、債券、股權(quán)、期權(quán)、擔(dān)保和保證事項(xiàng)以及結(jié)算業(yè)務(wù)等。

　　48. 信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行產(chǎn)生嚴(yán)重問(wèn)題的主要原因，與對(duì)借款人或交易伙伴的信用標(biāo)準(zhǔn)松弛、缺乏有資格的貸款專家、綜合風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱、對(duì)有可能影響交易伙伴信用水平的經(jīng)濟(jì)和其他環(huán)境變化缺乏敏感等因素直接相關(guān)。有效的信用風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于銀行的長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)非常重要。在管理信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，銀行不僅應(yīng)該考慮個(gè)體信用或交易的風(fēng)險(xiǎn)，而且應(yīng)考慮整個(gè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平。銀行還需要在信用風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行分析。

　　典型的控制問(wèn)題

　　49. 信用風(fēng)險(xiǎn)源于借款人的特性及貸款風(fēng)險(xiǎn)水平。信用程度、貸款地區(qū)以及借款人業(yè)務(wù)的性質(zhì)均會(huì)影響信用風(fēng)險(xiǎn)的水平。同樣，信用風(fēng)險(xiǎn)還受風(fēng)險(xiǎn)貸款的安全性及目的的影響。

　　50. 貸款部門可劃分為如下幾類功能：

　　● 發(fā)放；

　　● 監(jiān)督；

　　● 收回；

　　● 定期檢查、評(píng)估。

　　發(fā)放

　　51. 銀行是否獲得完整、有參考價(jià)值的貸款申請(qǐng)，包括借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表、貸款償還資金來(lái)源以及貸款用途？

　　52. 在檢查貸款申請(qǐng)程序中銀行是否建立書(shū)面規(guī)范要求（如利息償付來(lái)源、邊際要求、負(fù)債對(duì)權(quán)益的比率等）？

　　53. 銀行是否對(duì)可能的借款者作獨(dú)立資信調(diào)查或者取得其信用報(bào)告？

　　54. 銀行是否建立適當(dāng)?shù)目刂瞥绦虮ＷC關(guān)聯(lián)貸款被及時(shí)發(fā)現(xiàn)？

　　55. 對(duì)客戶的信用資料是否作適當(dāng)?shù)姆治觯ㄙJ款項(xiàng)目以及償付資金來(lái)源？

　　56. 貸款限額是否基于貸款部門專家意見(jiàn)核定？

　　57. 超過(guò)貸款限額是否經(jīng)貸款委員會(huì)或行長(zhǎng)會(huì)議批準(zhǔn)？

　　58. 貸款批準(zhǔn)與貸款發(fā)放、監(jiān)督、收回及檢查職能有沒(méi)有適當(dāng)分開(kāi)？

　　59. 貸款抵押物的所有權(quán)以及利益優(yōu)先權(quán)是否已經(jīng)確認(rèn)？

　　60. 銀行是否要求借款人簽署法律文書(shū)保證貸款的償付？

　　61. 對(duì)貸款擔(dān)保是否已檢查其法律可執(zhí)行性？

　　62. 貸款申請(qǐng)資料是否經(jīng)過(guò)獨(dú)立于貸款人員的其他人員檢查復(fù)核？

　　63. 是否有對(duì)抵押品的登記注冊(cè)控制程序（如政府授權(quán)部門的置留記錄）？

　　64. 對(duì)票據(jù)、抵押品以及其他支持性資料是否有充分的實(shí)物保護(hù)？

　　65. 是否有確保及時(shí)記錄貸款發(fā)放的控制程序？

　　66. 是否在可能的限度內(nèi)有適當(dāng)控制程序保證貸款用途與申請(qǐng)一致？

　　監(jiān)督

　　67. 試算平衡表和總賬之間的對(duì)賬工作是否由獨(dú)立于發(fā)放貸款或記錄貸款交易的人員完成？

　　68. 貸款本金或利息的拖欠情況是否定期報(bào)告？

　　69. 對(duì)報(bào)告的檢查是否由獨(dú)立于貸款職能的人員完成？

　　70. 是否有合適程序監(jiān)督借款人的貸款限制（如特別契約）并向銀行報(bào)告有關(guān)信息？

　　71. 是否有定期重估抵押物價(jià)值的程序？

　　72. 是否有定期對(duì)借款人財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行檢查的程序？

　　73. 是否有對(duì)關(guān)鍵管理數(shù)據(jù)，如準(zhǔn)確及時(shí)記錄安全注冊(cè)更新等的程序？

　　貸款收回

　　74. 對(duì)貸款本金、利息回收以及貸款賬戶余額表更新的記錄是否由獨(dú)立于發(fā)放貸款的部門保管？

　　75. 是否有保證定期跟蹤欠款的程序？

　　76. 對(duì)銀行通過(guò)法律程序如取消贖回抵押品權(quán)利或者恢復(fù)該權(quán)利等方式索還拖欠本金及利息的事項(xiàng)是否有書(shū)面的規(guī)定？

　　77. 是否有由獨(dú)立于貸款發(fā)放和記錄部門的人員與借款人定期書(shū)面核對(duì)貸款余額并獨(dú)立調(diào)查報(bào)告差異的程序？

　　定期檢查和評(píng)估

　　78. 是否對(duì)所有貸款定期進(jìn)行獨(dú)立檢查，包括：

　　● 對(duì)上述監(jiān)督程序結(jié)果的檢查；

　　● 對(duì)目前影響不同地區(qū)、行業(yè)借款人的問(wèn)題的檢查？

　　79. 是否建立有下列適當(dāng)?shù)臅?shū)面政策標(biāo)準(zhǔn)：

　　● 建立貸款損失準(zhǔn)備；

　　● 停止記錄應(yīng)收利息（或者建立沖銷準(zhǔn)備金）；

　　● 為壞賬準(zhǔn)備而作的抵押物評(píng)估；

　　● 原先提取的準(zhǔn)備金的沖銷；

　　● 對(duì)應(yīng)收利息的重新記錄；

　　● 核銷貸款。

　　80. 是否有程序保證會(huì)計(jì)部門及時(shí)記錄所有規(guī)定的準(zhǔn)備金？

　　一般審計(jì)程序

　　81. 下列審計(jì)程序目的在于讓審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制管理的運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)以及處理程序是否充分有效。

　　計(jì)劃

　　82. 審計(jì)人員應(yīng)該獲取并了解銀行控制貸款風(fēng)險(xiǎn)的方法，如：

　　● 銀行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督程序，包括保證所有關(guān)聯(lián)方貸款能被確認(rèn)并集中計(jì)算的系統(tǒng)；

　　● 銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)抵押物估價(jià)以及確認(rèn)潛在及確定損失金額的方法；

　　● 銀行的貸款實(shí)務(wù)及客戶情況。

　　83. 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮這種風(fēng)險(xiǎn)檢查程序是否獨(dú)立于貸款部門，包括報(bào)告的頻率是否足以提供反映整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及貸款趨勢(shì)的定期信息，如果存在問(wèn)題貸款，報(bào)告的次數(shù)是否增加等。

　　84. 審計(jì)人員應(yīng)該評(píng)價(jià)信用檢查部門人員的資格。銀行業(yè)務(wù)的多變?cè)斐少J款專家的短缺，所以審計(jì)人員應(yīng)該注意評(píng)價(jià)是否信用檢查部門的人員具備管理和評(píng)估貸款活動(dòng)的必要知識(shí)和技能。

　　85. 審計(jì)人員通過(guò)前述信息，考慮系統(tǒng)內(nèi)可能存在的問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)的原因，以及這些問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)是否會(huì)在將來(lái)給銀行帶來(lái)潛在影響。

　　86. 審計(jì)人員應(yīng)檢查管理報(bào)告并評(píng)價(jià)是否其中包含了足夠詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)因素。

　　87. 應(yīng)該注意，確認(rèn)及審計(jì)關(guān)聯(lián)方貸款業(yè)務(wù)是比較困難的，因?yàn)閷?duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別并不容易，主要還是依賴于管理人員確認(rèn)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方貸款，而銀行本身的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)此有時(shí)也難于辨認(rèn)。

　　控制測(cè)試

　　88. 審計(jì)人員應(yīng)獲取并了解銀行信用風(fēng)險(xiǎn)控制的方法，包括：

　　● 風(fēng)險(xiǎn)貸款概況及其不同特征；

　　● 銀行的風(fēng)險(xiǎn)貸款記錄；

　　● 不同風(fēng)險(xiǎn)貸款的不同記錄；

　　● 銀行處理風(fēng)險(xiǎn)貸款的程序和授權(quán)情況。

　　89. 審計(jì)人員應(yīng)該檢查貸款政策以確定：

　　● 銀行是否定期檢查這些政策并隨相關(guān)市場(chǎng)條件以及銀行新業(yè)務(wù)流程變化而更新；

　　● 這些政策是否經(jīng)過(guò)銀行高級(jí)管理人員批準(zhǔn)并遵照?qǐng)?zhí)行。

　　90. 審計(jì)人員應(yīng)審核貸款風(fēng)險(xiǎn)檢查報(bào)告系統(tǒng)，包括貸款檔案?jìng)渫浺约澳甓蕊L(fēng)險(xiǎn)貸款檢查計(jì)劃，確定其是否貫穿始終并準(zhǔn)確、及時(shí)地為管理人員提供充分的信息以確認(rèn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)告是否包括以下內(nèi)容：

　　● 確認(rèn)問(wèn)題貸款；

　　● 總體風(fēng)險(xiǎn)貸款的當(dāng)前信息；

　　● 總體趨勢(shì)以及貸款領(lǐng)域的相關(guān)信息。

　　91. 審計(jì)人員應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)貸款檢查的性質(zhì)和范圍，包括：

　　● 風(fēng)險(xiǎn)貸款選擇的方法；

　　● 風(fēng)險(xiǎn)貸款檢查的方式，包括：

　　對(duì)表明借款人償債能力的現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀況的分析，以及對(duì)例外記錄、例外政策、未遵循內(nèi)控程序和違法違紀(jì)事項(xiàng)的測(cè)試。

　　92. 審計(jì)人員應(yīng)該檢查下列貸款管理以及總體管理的有效性：

　　● 能影響管理效果的管理人員的一般信貸理念；

　　● 缺乏當(dāng)前完整財(cái)務(wù)信息及償債能力分析支持的貸款可能產(chǎn)生的后果；

　　● 貸款資料以及抵押資料不足可能產(chǎn)生的后果；

　　● 風(fēng)險(xiǎn)貸款總量的不合理結(jié)構(gòu)，如還款計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)貸款目的不匹配；

　　● 集中貸款的數(shù)量及性質(zhì)，包括分類分析貸款的集中；

　　● 由附屬機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入低質(zhì)量貸款的合理性；

　　● 報(bào)告的準(zhǔn)確性及完整性；

　　● 高級(jí)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員及貸款管理人員的能力。

　　實(shí)質(zhì)性程序

　　93. 審計(jì)人員通過(guò)有選擇地檢查風(fēng)險(xiǎn)貸款檔案，審核管理人員發(fā)現(xiàn)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的程度。審計(jì)選擇的標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　● 大于或等于某一特定金額的未償還貸款賬戶；

　　● 超過(guò)某一金額的“關(guān)注類”貸款賬戶；

　　● 準(zhǔn)備金超過(guò)某一特定金額的貸款賬戶；

　　● 由管理高風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題賬戶的部門負(fù)責(zé)的貸款賬戶；

　　● 本金或利息拖欠超過(guò)一定期間并且超過(guò)特定金額的貸款賬戶；

　　● 未還余額超過(guò)授權(quán)貸款限額的貸款賬戶；

　　● 根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，處于高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境或行業(yè)的機(jī)構(gòu)的貸款賬戶；

　　● 由銀行常規(guī)檢查確認(rèn)的問(wèn)題賬戶以及以前年度確認(rèn)的問(wèn)題賬戶；

　　● 同業(yè)往來(lái)中拆放其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

　　94. 此外，如果銀行員工曾提交過(guò)超過(guò)特定金額的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類特征報(bào)告，審計(jì)人員應(yīng)該檢查該報(bào)告。有下列特征的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該作進(jìn)一步核查：

　　● 最近財(cái)務(wù)年度存在大額經(jīng)營(yíng)虧損；

　　● 持續(xù)經(jīng)營(yíng)虧損（如持續(xù)2年以上）；

　　● 高負(fù)債/權(quán)益比率（如超過(guò)2：1棗比率可能隨行業(yè)不同而變動(dòng)）；

　　● 未能履行合同條款；

　　● 被出具過(guò)非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的；

　　● 所提供信息不是當(dāng)前的或者不完整的；

　　● 無(wú)擔(dān)保的預(yù)付款或擔(dān)保不足的預(yù)付款；

　　● 銀行管理人員沒(méi)有定期檢查的賬戶。

　　95. 審計(jì)人員用抽樣的原則從上述風(fēng)險(xiǎn)貸款清單中選取部分作詳細(xì)檢查，取得必要資料確定其可回收性。包括：

　　● 風(fēng)險(xiǎn)貸款以及抵押擔(dān)保資料；

　　● 拖欠清單或報(bào)告；

　　● 業(yè)務(wù)簡(jiǎn)報(bào)；

　　● 以前年度可疑賬戶清單；

　　● 非當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)貸款報(bào)告；

　　● 借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表；

　　● 抵押物估價(jià)報(bào)告。

　　96. 在使用風(fēng)險(xiǎn)貸款資料檔案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該：

　　● 查明風(fēng)險(xiǎn)貸款種類、利率、到期日、償還期、抵押品及貸款目的；

　　● 審查抵押品資料是否經(jīng)過(guò)相應(yīng)的注冊(cè)程序，以及銀行是否收到相關(guān)抵押品法律可執(zhí)行性的法律建議；

　　● 檢查是否抵押品的公允價(jià)值足夠（尤其是需要提取準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)貸款）擔(dān)保，如果可能，是否對(duì)抵押品投保。應(yīng)嚴(yán)格對(duì)抵押物的估價(jià)程序，包括估價(jià)師使用的方法及其前提；

　　● 評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)貸款的可收回性，考慮為其提取壞賬準(zhǔn)備的必要性；

　　● 確定銀行是否由相應(yīng)級(jí)別的管理人員授權(quán)處理風(fēng)險(xiǎn)貸款及其展期過(guò)程；

　　● 定期檢查借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表，注意重要金額以及比率（如營(yíng)運(yùn)資本、收入、所有者權(quán)益以及負(fù)債/權(quán)益比率）；

　　● 檢查風(fēng)險(xiǎn)貸款檔案中包含的所有記錄及信函，注意銀行員工定期檢查該貸款的頻率及其是否符合銀行的規(guī)定。

　　97. 審計(jì)人員應(yīng)該考慮銀行是否為此類問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)建立合適的政策和程序，包括：

　　● 定期檢查單項(xiàng)問(wèn)題貸款；

　　● 回收或者提高風(fēng)險(xiǎn)貸款質(zhì)量的規(guī)定，包括更新抵押物價(jià)值以及置留權(quán)的要求、資料檢查、與對(duì)方官員談話報(bào)告等；

　　● 超期以及暫停計(jì)息的貸款的數(shù)量和趨勢(shì)；

　　● 處理有問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)貸款的合格管理人員；

　　● 有問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)貸款的適當(dāng)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，如暫停計(jì)息政策、特定準(zhǔn)備金政策等。

　　98. 除了評(píng)價(jià)對(duì)單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取的充足性外，審計(jì)人員還應(yīng)該考慮是否應(yīng)該對(duì)特殊種類的風(fēng)險(xiǎn)貸款提取額外的準(zhǔn)備金（如信用卡風(fēng)險(xiǎn)貸款以及國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)貸款），并與銀行管理人員討論提取其他準(zhǔn)備金的充足性。

　　（譯自國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFA）2001年12月頒布的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（IAPS）1006號(hào)：《銀行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)》）