一、對(duì)外投資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則

    對(duì)外投資內(nèi)部控制制度就是將內(nèi)部控制制度的理論應(yīng)用于對(duì)外投資的實(shí)務(wù)中。因此，在設(shè)計(jì)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)遵循內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位分別完成；二是領(lǐng)導(dǎo)帶頭原則，即內(nèi)部控制成功與否取決于員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵；三是協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性；四是程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予作業(yè)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則、檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；五是成本效益原則，要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結(jié)構(gòu)原則，指單位各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門(mén)的子控制系統(tǒng)必須有機(jī)構(gòu)成，成為單位內(nèi)部控制的整體框架。

    二、對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的控制目標(biāo)

    設(shè)計(jì)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。

    1. 建立對(duì)外投資活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離制度，維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整。對(duì)外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對(duì)外投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦颉⒙殑?wù)分離制度才能進(jìn)行。投資資產(chǎn)中的有價(jià)證券，其流動(dòng)性?xún)H次于現(xiàn)金，如果沒(méi)有嚴(yán)格的審批授權(quán)控制制度，他們較易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，是維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。

    2. 確保國(guó)家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。為規(guī)范企業(yè)投資行為，國(guó)家頒布了相關(guān)的投資法規(guī)。為減少投資風(fēng)險(xiǎn)，保障投資者合法權(quán)益，企業(yè)在投資時(shí)的各種交易手續(xù)、程序，各種文件記錄以及賬面數(shù)據(jù)的反映和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露等必須符合國(guó)家的投資法規(guī)，以保護(hù)其自身的利益。

    3. 規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證對(duì)外投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中合理反映與揭示。無(wú)論現(xiàn)實(shí)的、潛在的投資者、債權(quán)人還是政府，必然會(huì)關(guān)心報(bào)表所反映的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，企業(yè)要使利益相關(guān)人和審計(jì)人員對(duì)其提供的財(cái)務(wù)信息感到可信，就必須對(duì)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)和反映進(jìn)行有效地控制，對(duì)取得的投資收益予以合理的揭示，防止計(jì)價(jià)方法的不恰當(dāng)運(yùn)用和其他原因?qū)е聢?bào)表錯(cuò)誤。

    三、對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

    按照財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第十一條的規(guī)定，筆者認(rèn)為對(duì)外投資內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)至少應(yīng)包括：投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、檢查等內(nèi)容。

    1. 投資項(xiàng)目立項(xiàng)。企業(yè)投資部門(mén)在投資立項(xiàng)前，首先應(yīng)考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模與范圍，對(duì)外投資的品種、行業(yè)、時(shí)間、預(yù)計(jì)的投資收益，然后對(duì)要投資的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并收集相關(guān)的信息，對(duì)已收集到的信息進(jìn)行分析、討論并提出投資建議，報(bào)企業(yè)審批部門(mén)立項(xiàng)備案。企業(yè)無(wú)論是對(duì)外短期投資還是長(zhǎng)期投資，其成功與失敗的結(jié)果對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。為此就必須保證一切對(duì)外投資交易活動(dòng)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦虿拍苓M(jìn)行，并根據(jù)這一要求設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)對(duì)外投資活動(dòng)的負(fù)責(zé)人級(jí)別，各種具體的呈報(bào)和審批手續(xù)。另外，應(yīng)建立規(guī)范的投資項(xiàng)目立項(xiàng)控制制度，如企業(yè)投資立項(xiàng)授權(quán)制度、投資部門(mén)投資意向申請(qǐng)書(shū)、投資部門(mén)投資項(xiàng)目報(bào)審制度等，保證對(duì)外投資活動(dòng)在初期就得到嚴(yán)格的控制。

    2. 投資項(xiàng)目評(píng)估。單位可授權(quán)投資部門(mén)或委托其他相關(guān)單位的中介機(jī)構(gòu)或中介人成立投資項(xiàng)目評(píng)估小組，對(duì)已立項(xiàng)的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析、評(píng)估。評(píng)估控制的重點(diǎn)：一是項(xiàng)目評(píng)估小組是否有能力承辦該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)，防止走過(guò)場(chǎng)，搞形式；如果是委托了中介機(jī)構(gòu)或中介人，還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評(píng)估投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，以加強(qiáng)投資項(xiàng)目合法性控制。因此，在對(duì)外投資內(nèi)部控制制度設(shè)置時(shí)，就應(yīng)充分注意到國(guó)家有關(guān)部門(mén)關(guān)于投資方面的各種規(guī)定并符合單位內(nèi)部規(guī)章制度，使一切對(duì)外投資活動(dòng)在合法的程序下進(jìn)行。三是評(píng)估投資項(xiàng)目的有效性，不能局限于某一時(shí)點(diǎn)或某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目有效性在一定時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。四是加強(qiáng)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)必須圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析評(píng)估該投資項(xiàng)目?jī)?nèi)、外相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，使對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的限度。

    3. 投資項(xiàng)目決策。在對(duì)投資項(xiàng)目分析、評(píng)估的基礎(chǔ)上，企業(yè)決策層可對(duì)投資部門(mén)上報(bào)的投資項(xiàng)目進(jìn)行決策。決策的正確與否將直接影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向、規(guī)模，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)生持續(xù)的影響。因此，企業(yè)要想通過(guò)對(duì)外投資獲取收益，或者達(dá)到其他的投資項(xiàng)目的，必須要有一個(gè)良好的投資決策體系來(lái)應(yīng)付對(duì)外投資中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，在瞬息萬(wàn)變的投資機(jī)會(huì)中，抓住有利時(shí)機(jī)發(fā)展壯大企業(yè)規(guī)模。對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行決策控制時(shí)，一要控制企業(yè)決策層人員的組成。就投資者來(lái)講，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的限制，企業(yè)負(fù)責(zé)人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，通常要求得到銀行、投資咨詢(xún)公司、證券經(jīng)紀(jì)人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點(diǎn)，該決策層的人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人或是他能左右的幾個(gè)人，而應(yīng)由來(lái)自企業(yè)相互牽制的不同部門(mén)和社會(huì)相關(guān)部門(mén)的投資專(zhuān)家組成。二要控制決策結(jié)果。決策結(jié)果不是企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人投資偏好，而是要廣泛的聽(tīng)取投資部門(mén)和有關(guān)評(píng)估小組專(zhuān)家的意見(jiàn)或建議，注重對(duì)外投資決策的幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，如現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)等。在充分考慮了投資風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)投資收益，并權(quán)衡各方面利弊的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)投資方案。三要控制記錄。對(duì)所有的投資決策都應(yīng)當(dāng)以書(shū)面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、收益的計(jì)算過(guò)程等，并對(duì)這些書(shū)面文件進(jìn)行編號(hào)控制，以備日后查考。

    4. 投資項(xiàng)目實(shí)施。在選擇了最優(yōu)投資方案后，企業(yè)高層管理部門(mén)可授權(quán)投資部門(mén)或聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施投資項(xiàng)目。在實(shí)施過(guò)程中要注意：一是投資業(yè)務(wù)實(shí)施的職務(wù)分離。如投資實(shí)施計(jì)劃編制人與審批人相分離；負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)處理人員與會(huì)計(jì)記錄人員相分離；證券保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員相分離；參與投資交易活動(dòng)的人員與負(fù)責(zé)有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)工作的人員相分離等。二是投資業(yè)務(wù)記錄的控制。基于投資分散化原理，一般企業(yè)的投資都呈多樣化，如股票、債券、國(guó)庫(kù)券、股權(quán)證明等，為及時(shí)總括地反映對(duì)外投資購(gòu)入、處置、結(jié)存情況，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置對(duì)外投資總賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)投資部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)還應(yīng)根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類(lèi)、時(shí)間先后分別設(shè)立對(duì)外投資明細(xì)登記簿，定期或不定期地進(jìn)行對(duì)賬，確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。三是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的控制。由于各種有價(jià)證券可以在證券交易所和其他各種場(chǎng)外市場(chǎng)自由買(mǎi)賣(mài)，證券持有人可以隨時(shí)委托證券經(jīng)紀(jì)人或交易商賣(mài)出證券。所以，為防止從事投資交易的直接人員利用職務(wù)便利私自買(mǎi)賣(mài)證券以謀取私利，確保企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)安全、完整，對(duì)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓控制顯得尤為重要。四是投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、反映的控制。由于對(duì)外投資資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)受到各種因素的影響而經(jīng)常變動(dòng)，在會(huì)計(jì)上如何對(duì)投資資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)和在會(huì)計(jì)報(bào)表上如何合理地反映其價(jià)值，企業(yè)就必須設(shè)置有關(guān)內(nèi)部控制制度來(lái)防止個(gè)別人員為了達(dá)到某種目的而不擇手段地故意歪曲對(duì)外投資資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，向報(bào)表使用者提供不實(shí)的會(huì)計(jì)信息。五是投資收益合理揭示的控制。作為企業(yè)一部分所有權(quán)擁有者的股東，出于對(duì)自身利益的關(guān)心，自然要求企業(yè)合理地揭示企業(yè)對(duì)外投資取得收益。另外，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)也極為關(guān)注企業(yè)取得的投資收益。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)合理地確定投資收益時(shí)間和投資收益計(jì)算方法，贏得投資人和國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的信賴(lài)。

    5. 投資項(xiàng)目檢查。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的檢查，確保對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施。投資項(xiàng)目檢查的主要職責(zé)有：首先對(duì)投資項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)，然后寫(xiě)出檢查報(bào)告，對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在對(duì)外投資內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議。另外，可對(duì)執(zhí)行對(duì)外投資內(nèi)部控制制度成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制制度的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見(jiàn)。除此之外，企業(yè)還可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)本單位對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)。接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位已建立的對(duì)外投資內(nèi)部控制制度存在的重大缺陷提出書(shū)面檢查報(bào)告，最終促使企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度日益完善。