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財產損失如何扣除
“我們企業去年發生了一批財產損失，新《企業所得稅法》實施后，原來的《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號，以下簡稱13號令）政策廢止了，我們不知道財產損失到底該怎么審批？”不久前，企業財稅人員肖先生向當地稅務機關進行了咨詢。
稅務人員告訴他，《企業所得稅法》第八條明確，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。實施細則明確，所稱損失是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
《國家稅務總局發布關于做好2008年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）明確，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規定原則，在沒有制定新的規定前，可以繼續參照執行。也就是說，企業仍可依照“13號令”相關規定向稅務機關申報審批2008年度的財產損失。同時明確，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發布的相關規章、規范性文件為準。根據新《企業所得稅法》、實施細則及相關政策，財產損失的報批應該注意以下幾個方面：
一是報批時間。企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。須經有關稅務機關審批的，應按規定時間和程序及時申報，各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。同時，企業在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失，各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期申報扣除，且申報扣除的財產損失必須經過當地稅務機關的審批。
二是證據提供。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據。
三是審批范圍。須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除的有八類財產：（1）因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失；（2）應收、預付賬款發生的壞賬損失；（3）金融企業的呆賬損失；（4）存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失；（5）因被投資方解散、清算等發生的投資損失；（6）按規定可以稅前扣除的各項資產評估損失；（7）因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失；（8）國家規定允許從事信貸業務之外的企業間的直接借款損失。
四是審批時間。縣（區）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起20個工作日作出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內作出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內作出審批決定。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。
五是法律責任。企業虛報財產損失應承擔相應的法律責任。
責任編輯：冠
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